06.08 Kosztem firmy jest kara umowna za nieterminowe dostarczenie towaru

Podatnik prowadzi niewielka firmÄ™. Pewnego dnia otrzymaÅ‚ notÄ™ odsetkowÄ…, z której wynikaÅ‚o, że z należnej zapÅ‚aty za fakturÄ™ wystawionÄ… przez podatnika zostaÅ‚a potrÄ…cona kara umowna. Podatnik prowadzi ksiÄ™gÄ™ przychodów i rozchodów, koszty rozliczane sÄ… metodÄ… memoriaÅ‚owÄ…. PowstaÅ‚a wÄ…tpliwość, czy karÄ™ umownÄ… za nieterminowe dostarczenie towaru można zaliczyć – na podstawie noty odsetkowej – do kosztów uzyskania przychodów.

Na to pytanie odpowiedział Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (24.06.2010 r., sygn. IPPB1/415-316/10-2/AM).

Organ stwierdziÅ‚, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT, nie uważa siÄ™ za koszty uzyskania przychodów kar umownych i odszkodowaÅ„ z tytuÅ‚u wad dostarczonych towarów, wykonanych robót i usÅ‚ug oraz zwÅ‚oki w dostarczeniu towaru wolnego od wad lub zwÅ‚oki w usuniÄ™ciu wad towarów albo wykonanych robót i usÅ‚ug.

Co do zasady, wyÅ‚Ä…czeniu z kosztów uzyskania przychodu podlegajÄ… kary umowne zwiÄ…zane z wadami towarów lub usÅ‚ug, a nie z opóźnieniem w ich dostarczeniu. Wada jest w tym przypadku podstawowÄ… przyczynÄ… eliminacji poniesionych kosztów z kosztów podatkowych. Oznacza to, że kary umowne z innego tytuÅ‚u mogÄ… stanowić koszty uzyskania przychodu, pod warunkiem istnienia zwiÄ…zku przyczynowego pomiÄ™dzy karÄ… a możliwoÅ›ciÄ… uzyskania przychodu bÄ…dź zabezpieczenia źródÅ‚a przychodów. Wyżej wymieniony art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT nie obejmuje swoim zakresem przypadków nieterminowego wykonania robót i usÅ‚ug bÄ™dÄ…cych przedmiotem umów.

Dyrektor warszawskiej izby przypomniał, że zgodnie z kodeksem cywilnym, można zastrzec w umowie, iż naprawienie szkody wynikłej z niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania niepieniężnego nastąpi przez zapłatę określonej sumy (kara umowna). Nie wszystkie kary umowne wynikające z niewykonania lub nienależytego wykonania umowy będą kosztem podatkowym.

Wobec tego zapÅ‚acona za nieterminowe wykonanie usÅ‚ugi kara umowna może stanowić koszt uzyskania przychodu prowadzonej przez wnioskodawcÄ™ pozarolniczej dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej. KarÄ™ tÄ™ powinno siÄ™ udokumentować notÄ… odsetkowÄ…. Wynika to z rozporzÄ…dzenia ministra finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksiÄ™gi przychodów i rozchodów.

Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl

powrót do listy aktualnościKontrola i kary