08.09 Kiedy ująć fakturę korygującą?

Faktura pierwotna zostaÅ‚a wystawiona w maju 2010, w lipcu 2010 zostaÅ‚a do niej wystawiona korekta zmniejszajÄ…ca wartość usÅ‚ugi - potwierdzenie odbioru przez kontrahenta mam z poczÄ…tku sierpnia 2010. W jakim okresie mam ująć fakturÄ™ – czy korygować maj? Czy korekta tej faktury powinna zostać ujÄ™ta w deklaracji za lipiec 2010?

Zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usÅ‚ug, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulegÅ‚a zmniejszeniu w stosunku do podstawy okreÅ›lonej w wystawionej fakturze, podatnik wystawia fakturÄ™ korygujÄ…cÄ…. Wystawca ma prawo do obniżenia podstawy opodatkowania, a zatem ujÄ™cia faktury korygujÄ…cej w swoich rozliczeniach, zasadniczo pod warunkiem posiadania potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcÄ™ towaru lub usÅ‚ugi, dla którego wystawiono fakturÄ™.

Uzyskanie potwierdzenia, że nabywca otrzymaÅ‚ korektÄ™ faktury, uprawnia podatnika do uwzglÄ™dnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Z literalnej wykÅ‚adni przepisów o VAT wynika zatem, iż korektÄ™ „in minus” uwzglÄ™dnia siÄ™ w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano potwierdzenie otrzymania faktury korygujÄ…cej przez kontrahenta. Zgodnie z brzmieniem polskich przepisów o VAT, faktura korygujÄ…ca bez potwierdzenia jej odbioru, nie stanowi wystarczajÄ…cej podstawy do obniżenia należnego podatku. Dopiero bowiem potwierdzenie odbioru faktury korygujÄ…cej przez nabywcÄ™ powoduje akceptacjÄ™ zmiany wartoÅ›ci zawartych na fakturze i daje prawo do takiego obniżenia.

We wskazanym w pytaniu stanie faktycznym, podatnik powinien zatem ująć wystawioną przez siebie fakturę w rozliczeniu za sierpień 2010 r.

RównoczeÅ›nie warto wspomnieć, iż w ostatnim czasie pojawiÅ‚y siÄ™ wyroki sÄ…dów administracyjnych, w których zakwestionowano zgodność polskich przepisów uzależniajÄ…cych obniżenie podstawy opodatkowania od posiadania przez podatnika dowodu dorÄ™czenia faktury korygujÄ…cej kontrahentowi z prawem unijnym, w tym w szczególnoÅ›ci z przepisami Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartoÅ›ci dodanej. Zdaniem sÄ…dów, prawo do zmniejszenia obrotu o kwotÄ™ udzielonego rabatu lub zwróconego towaru powstaje z chwilÄ… zaistnienia zdarzenia powodujÄ…cego zmianÄ™ wysokoÅ›ci obrotu.

Zdaniem sÄ…dów, obowiÄ…zek naÅ‚ożony przepisami na wystawcÄ™ faktury, zgodnie z którym musi on nie tylko uzyskać informacjÄ™, że nabywca otrzymaÅ‚ korektÄ™ faktury, ale również dowiedzieć siÄ™, kiedy to nastÄ…piÅ‚o, jest wymogiem przesadnie uciążliwym. Ponadto, jeżeli odbiorca faktury korygujÄ…cej nie umieÅ›ci w treÅ›ci potwierdzenia daty jej otrzymania, nabywca nie wie, w którym miesiÄ…cu może rozliczyć korektÄ™. Prawo sprzedawcy do obniżenia podatku należnego zostaÅ‚o zatem uzależnione od zachowania drugiej strony transakcji, na które może on w wielu przypadkach nie mieć wpÅ‚ywu. SÄ…dy w swoich wyrokach potwierdziÅ‚y, iż nadmiernie formalistyczne i uciążliwe dla podatników przepisy nie mogÄ… skutkować obciążaniem podatnika ekonomicznym ciężarem podatku VAT, który z zaÅ‚ożenia jest neutralny.

W zwiÄ…zku z powyższym, sÄ…dy administracyjne wskazaÅ‚y, że wystawienie faktury korygujÄ…cej oraz jej dorÄ™czenie klientowi, a nastÄ™pnie doÅ‚Ä…czenie do posiadanej dokumentacji dowodu odbioru faktury korygujÄ…cej przez klienta, jest jedynie wymogiem technicznym, a nie warunkiem powstania prawa do zmniejszenia obrotu i tym samym podatku. KorektÄ™ powinno siÄ™ zatem ujmować w rozliczeniu za okres, w którym korekta ta zostaÅ‚a wystawiona. Ponadto, zdaniem sÄ…dów, podatnik jest uprawniony do obniżenia kwoty podatku należnego na podstawie wystawionych faktur korygujÄ…cych również w przypadku braku potwierdzenia ich otrzymania przez nabywcÄ™.

Należy jednak równoczeÅ›nie zwrócić uwagÄ™, iż powyżej omówione orzeczenia sÄ…dów administracyjnych (wyrok WSA w Warszawie z dnia 31 marca 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 2100/09, wyrok WSA w Krakowie z dnia 21 kwietnia 2010 sygn. akt I SA/Kr 173/10) nie sÄ… prawomocne. Sprawy te znajdÄ… zatem swój finaÅ‚ najprawdopodobniej przed NSA. Dopiero po rozstrzygniÄ™ciu powyższych spraw przez NSA, możliwe, iż nastÄ…pi ujednolicenie stanowiska w omawianej sprawie.

Podstawa prawna:

• Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usÅ‚ug (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.)
• RozporzÄ…dzenie Ministra Finansów z dnia 28.11.2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usÅ‚ug, do których nie majÄ… zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usÅ‚ug (Dz. U. nr 212, poz. 1337 ze zm.).

powrót do listy aktualnościZasady korygowania faktur