15.06 Uważaj na pakiety dla pracowników

W zwiÄ…zku z wydanym ostatnio gÅ‚oÅ›nym wyrokiem NSA z 24.05.2010 r. II FPS 1/10 (publ. http://orzeczenia.nsa.gov.pl/doc/3B7FE8E881) problematycznym staje siÄ™ sens przekazywania pracownikom jakichkolwiek Å›wiadczeÅ„ nieodpÅ‚atnych. Choć wyrok dotyczyÅ‚ wyÅ‚Ä…cznie pakietów medycznych, sygnalizuje on zmianÄ™ linii orzeczniczej w tym wzglÄ™dzie. Na podobnych bowiem zasadach pracownicy uzyskujÄ… nieodpÅ‚atne Å›wiadczenia w zakresie:

• wstÄ™pu na basen
• karnetów na siÅ‚owniÄ™
• kart uprawniajÄ…cych do szerokich usÅ‚ug sportowych (miesiÄ™czna opÅ‚ata uprawnia do nieograniczonego wstÄ™pu na różne obiekty sportowe)
• prywatnej sÅ‚użby zdrowia
• nieodpÅ‚atnych dojazdów do pracy
• karnetów na taksówki
• pakietów ubezpieczeÅ„ na życie, majÄ…tkowych.

W komentowanym orzeczeniu Centrum Medyczne otrzymuje co miesiÄ…c wynagrodzenie ryczaÅ‚towe, w wysokoÅ›ci ustalonej zbiorczo dla ogóÅ‚u pracowników. Wysokość wynagrodzenia ryczaÅ‚towego jest staÅ‚a i niezależna od liczby faktycznie wykonanych Å›wiadczeÅ„ zdrowotnych na rzecz upoważnionych. Raz na miesiÄ…c może ona ulec zmianie w przypadku zmian pracowniczych w SpóÅ‚ce.

Znamiennym jest, że wysokość opÅ‚aty jest w tym przypadku uzależniona od iloÅ›ci zatrudnionych w spóÅ‚ce pracowników. A zatem można przyporzÄ…dkować wartość Å›wiadczenia do okreÅ›lonego pracownika (przez podzielenie opÅ‚aty przez liczbÄ™ uprawnionych).

W każdym powyższym przypadku należy spodziewać siÄ™, że UrzÄ…d Skarbowy ustali wartość przychodu pracownika w postaci nieodpÅ‚atnego Å›wiadczenia. Zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.) w przypadku jeżeli przedmiotem Å›wiadczeÅ„ na rzecz pracownika sÄ… usÅ‚ugi zakupione – wartość przychodu ustala siÄ™ wedÅ‚ug cen zakupu.

NawiÄ…zujÄ…c z kolei do wyroku NSA z dnia 15 wrzeÅ›nia 2009 r., sygn. akt II FSK 536/08, gdy wartość nieodpÅ‚atnej usÅ‚ugi nie bÄ™dzie możliwa do okreÅ›lenia, przychód taki nie może być w żaden sposób wskazywany. PowoÅ‚any wyrok dotyczyÅ‚ Å›wiadczeÅ„ na rzecz pracowników w postaci dojazdów samochodowych. Dojazd pracowników miaÅ‚ charakter otwarty, byÅ‚ dostÄ™pny dla wszystkich pracowników, korzystajÄ…cych z niego w celu zaÅ‚atwienia spraw sÅ‚użbowych i osobistych. Nie byÅ‚ uzależniony od iloÅ›ci pracowników zakÅ‚adu, a w konsekwencji nie można byÅ‚o ustalić faktycznego przychodu każdego z nich (rotacja miesiÄ™czna pracowników, zmiany w strukturze przedsiÄ™biorstwa).

Zdaniem organów skarbowych nieodpÅ‚atnym Å›wiadczeniem SpóÅ‚ki na rzecz pracowników nie jest korzystanie przez nich z konkretnych usÅ‚ug, lecz objÄ™cie ich danÄ… usÅ‚ugÄ…. Przychodem nie bÄ™dzie wartość rzeczywiÅ›cie skonsumowanych usÅ‚ug, ale wartość Å›wiadczenia uzyskiwanego przez pracownika, jakim jest możliwość skorzystania z takich usÅ‚ug. Jest to Å›wiadczenie w naturze, do którego stosuje siÄ™ art. 11 ust. 2a pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r., nr 14, poz. 176 ze zm.). W momencie wykupu usÅ‚ug znana musi być zarówno globalna kwota przypadajÄ…ca do zapÅ‚aty, jak i liczba pracowników, dla których wykupiono Å›wiadczenie. A zatem musi być wiadoma wartość otrzymanego przez pracownika pakietu usÅ‚ug na jego rzecz przeznaczonych.

A zatem, gdy wartość usÅ‚ugi nie bÄ™dzie możliwa do okreÅ›lenia (szacowanie takiej wartoÅ›ci nie jest dozwolone) – po stronie pracownika nie można rozpoznać wartoÅ›ci usÅ‚ugi nieodpÅ‚atnej, a tym samym wykazać przychodu. Skoro tak, to rozwiÄ…zaniem dla pracodawców bÄ™dzie zmiana zawieranych z usÅ‚ugobiorcami umów dotyczÄ…cych Å›wiadczenia usÅ‚ug i objÄ™cia opÅ‚atÄ… kompleksowo caÅ‚ego zakÅ‚adu, niezależnie od iloÅ›ci zatrudnionych pracowników (opÅ‚ata nie może być w żadnym przypadku zależna od iloÅ›ci zatrudnionych).

Z pakietu uzależniajÄ…cego zakres opÅ‚aty od liczby zatrudnionych trzeba zatem przejść do pakietów ogólnych. Podobnie nie wydaje siÄ™, by możliwe byÅ‚o ustalenie wartoÅ›ci Å›wiadczenia w naturze w przypadku gdy pakiet dotyczyÅ‚by wideÅ‚kowo ustalonych opÅ‚at w zależnoÅ›ci nie od dokÅ‚adnej iloÅ›ci pracowników, lecz od znalezienia siÄ™ zakÅ‚adu pracy w okreÅ›lonym przedziale (np. zakÅ‚ad pracy z iloÅ›ciÄ… zatrudnienia 20-50 pracowników pÅ‚aci 1000 zÅ‚; zakÅ‚ad z przedziaÅ‚u 50 – 100 pracowników – 5000 zÅ‚).

Piotr Szulczewski
VAT.pl

powrót do listy aktualnościFundusz Socjalny (ZFŚS)