22.06 VAT od reklamy kosztem przedsiębiorcy

Obecnie za zrównane z dostawÄ… towarów, a tym samym opodatkowane VAT pozostaje przekazywanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiÄ™biorstwa na cele inne niż zwiÄ…zane z prowadzonym przez niego przedsiÄ™biorstwem. Utrwalony zostaÅ‚ już poglÄ…d zaczerpniÄ™ty z orzecznictwa ETS, że przekazanie na cele reklamy nie stanowi źródÅ‚a opodatkowania VAT (por. m in. wyrok Naczelnego SÄ…du Administracyjnego z dnia 23 marca 2009 r. , sygn. akt I FPS 6/08).

Tym samym, jeżeli nieodpÅ‚atna dostawa towarów zwiÄ…zana jest z dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ… gospodarczÄ…, a za takÄ… niewÄ…tpliwie należy uznać reklamÄ™, to takie przekazanie towarów nie rodzi obowiÄ…zku podatkowego VAT.

Niemniej jednak nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wprowadza ciekawÄ… zmianÄ™. Otóż od 1 stycznia 2011 r. ustawodawca do kosztów podatkowych dziaÅ‚alnoÅ›ci nie zalicza podatku od towarów i usÅ‚ug, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów jest podatek należny:

• w przypadku przekazania lub zużycia przez podatnika towarów lub Å›wiadczenia usÅ‚ug na potrzeby reprezentacji i reklamy, obliczony zgodnie z odrÄ™bnymi przepisami,
• od nieodpÅ‚atnie przekazanych towarów, obliczony zgodnie z odrÄ™bnymi przepisami, w przypadku gdy wyÅ‚Ä…cznym warunkiem ich przekazania jest uprzednie nabycie przez otrzymujÄ…cego towarów lub usÅ‚ug od przekazujÄ…cego w okreÅ›lonej iloÅ›ci lub wartoÅ›ci.

Taka nowelizacja zaprzecza dotychczasowej linii sÄ…dów i potwierdza, że przy przekazaniu towarów na cele reklamowe należy naliczać podatek VAT. Skoro bowiem ustawodawca kwalifikuje jako koszt podatkowy podatek VAT, który należy naliczyć przy czynnoÅ›ciach reklamowych lub nieodpÅ‚atnie przekazanych towarach (sprzedaży premiowej), to tym samym zgadza siÄ™ z jego wczeÅ›niejszym naliczeniem.

Nowelizacja może gruntownie wpÅ‚ynąć na samÄ… konstrukcjÄ™ podatku VAT od czynnoÅ›ci reklamowych. Wszelka sprzedaż premiowa, loterie promocyjne, bonusy i gratisy powinny być – zgodnie z powyższym - opodatkowane VAT, a podatek ten powinien być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Tym samym ustawodawca stoi na stanowisku, że przekazanie towarów na cele reklamowe nie jest czynnoÅ›ciÄ… zwiÄ…zanÄ… z prowadzonÄ… dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ… gospodarczÄ…, a naliczenia VAT nie stosuje siÄ™ – zgodnie z art. 7 ust 2 ustawy o VAT - wyÅ‚Ä…cznie w przypadku drukowanych materiaÅ‚ów reklamowych i informacyjnych, prezentów o maÅ‚ej wartoÅ›ci i próbek.
Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl Firma i Podatki

powrót do listy aktualnościReprezentacja i reklama