28.09 Opodatkowanie świadczeń medycznych

Wartość Å›wiadczenia zdrowotnego opÅ‚aconego przez pracodawcÄ™ na rzecz pracownika podlega opodatkowaniu jako przychód ze stosunku pracy pracownika. Pracodawca ma obowiÄ…zek doliczyć wartość tego Å›wiadczenia do przychodu osiÄ…gniÄ™tego w danym miesiÄ…cu i od Å‚Ä…cznej wartoÅ›ci obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkÄ™ na podatek dochodowy.

SpóÅ‚ka zawarÅ‚a umowÄ™ o udzielanie Å›wiadczeÅ„ zdrowotnych z podmiotem uprawnionym do Å›wiadczenia tego rodzaju usÅ‚ug (zleceniobiorca). Åšwiadczenia zdrowotne bÄ™dÄ… udzielane na rzecz pracowników spóÅ‚ki. Za gotowość Å›wiadczenia powyższych usÅ‚ug bÄ™dzie wypÅ‚acane miesiÄ™czne wynagrodzenie, okreÅ›lone w umowie jako ryczaÅ‚t kwotowy (abonament). Do umowy jest doÅ‚Ä…czona imienna lista pracowników, wobec których bÄ™dÄ… udzielane Å›wiadczenia zdrowotne. SpóÅ‚ka nie otrzymuje i nie może otrzymać imiennych informacji i rozliczeÅ„ dotyczÄ…cych Å›wiadczeÅ„ zdrowotnych (medycznych) z których w danym okresie rozliczeniowym skorzystali bÄ…dź nie skorzystali poszczególni pracownicy spóÅ‚ki.

PowstaÅ‚a wÄ…tpliwość, czy prawidÅ‚owe jest stanowisko spóÅ‚ki, zgodnie z którym wartość usÅ‚ug zdrowotnych (medycznych) opÅ‚acanych ryczaÅ‚towo, w sposób uniemożliwiajÄ…cy identyfikacjÄ™ wartoÅ›ci usÅ‚ug wyÅ›wiadczonych przez ZleceniobiorcÄ™ na rzecz konkretnego pracownika nie stanowi przychodu ze stosunku pracy, i w konsekwencji spóÅ‚ka, jako pÅ‚atnik, nie jest zobowiÄ…zana do poboru zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych od tej wartoÅ›ci.

Powyższą wątpliwość rozwiązał Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (3.09.2010 r., sygn. IPPB4/415-495/10-2/JK).

Organ uznaÅ‚, że wartość pozostaÅ‚ego Å›wiadczenia zdrowotnego opÅ‚aconego przez pracodawcÄ™ na rzecz pracownika podlega opodatkowaniu jako przychód ze stosunku pracy pracownika. SpóÅ‚ka, jako pracodawca ma obowiÄ…zek doliczyć wartość tego Å›wiadczenia do przychodu osiÄ…gniÄ™tego w danym miesiÄ…cu i od Å‚Ä…cznej wartoÅ›ci obliczyć, pobrać i odprowadzić zaliczkÄ™ na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Åšwiadczenia medyczne zwiÄ…zane z obowiÄ…zkowymi badaniami, do których pracodawca jest zobowiÄ…zany przepisami Kodeksu pracy lub innych ustaw, nie stanowiÄ… przychodu podlegajÄ…cego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy.

Warszawska izba przypomniaÅ‚a, że przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych sÄ… wszelkiego rodzaju wypÅ‚aty i Å›wiadczenia skutkujÄ…ce u podatnika powstaniem przysporzenia majÄ…tkowego, majÄ…ce swoje źródÅ‚o w Å‚Ä…czÄ…cym pracownika z pracodawcÄ… stosunku pracy lub stosunku pokrewnym. Jak wynika z art. 12 ust. 3 ustawy o PIT, wartość pieniężnÄ… innych nieodpÅ‚atnych Å›wiadczeÅ„ lub Å›wiadczeÅ„ częściowo odpÅ‚atnych ustala siÄ™ wedÅ‚ug zasad okreÅ›lonych w art. 11 ust. 2-2b.

Nieodpłatnym świadczeniem będzie więc przesunięcie majątkowe, stanowiące przysporzenie po stronie przyjmującego świadczenie pracownika, kosztem majątku pracodawcy.

Zgodnie z art. 229 § 6 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (Dz. U. 1998 r. Nr 21, poz. 94 ze zm.), wstÄ™pne, okresowe i kontrolne badania lekarskie sÄ… przeprowadzane na koszt pracodawcy. W przypadku, gdy pracodawca ponosi inne koszty profilaktycznej opieki zdrowotnej pracowników, niezbÄ™dnej z uwagi na warunki pracy, wartość tego rodzaju Å›wiadczeÅ„ otrzymanych przez pracownika od pracodawcy, nie stanowi przychodu w rozumieniu przepisów ustawy.

Na pracodawcy ciąży obowiÄ…zek wyodrÄ™bnienia kwoty, która przypada na Å›wiadczenia, do których ponoszenia jest zobowiÄ…zany, jako pracodawca i wyÅ‚Ä…czenia ich z podstawy opodatkowania przychodu pracownika.

Momentem powstania przychodu dla konkretnego pracownika jest moment wykupienia przez spóÅ‚kÄ™, jako pracodawcÄ™, pakietu usÅ‚ug medycznych. Wykupienie pakietu przez pracodawcÄ™ powoduje, że zmniejszeniu nie ulegajÄ… aktywa pracownika, co niewÄ…tpliwie miaÅ‚oby miejsce w przypadku, gdyby to sam pracownik zakupiÅ‚ dla siebie pakiet Å›wiadczeÅ„ medycznych.

Wobec tego ryczaÅ‚towe wynagrodzenie finansowane przez pracodawcÄ™ ma – w podanym znaczeniu - charakter przychodowy i jako ponoszone w Å›ciÅ›le okreÅ›lonej kwocie na rzecz zindywidualizowanego pracownika jest Å›wiadczeniem, o jakim mowa w art. 12 ust. 1 ww. ustawy o PIT.

Anna Pokrywczyńska
PIT.pl & VAT.pl

Abonamenty medyczne czasem jednak bez korekt PIT

powrót do listy aktualnościPłatnik PIT