50'000 albo 100'000 euro rocznie

Od 1 stycznia 2007 r. obowiązuje nowy sposób amortyzowania - do 50'000 euro rocznie. Nie jest to odrębna metoda amortyzacji, a jedynie limit wartości początkowej, jaką podatnicy mogą wrzucić w koszty w jednym roku, jako odpisy amortyzacyjne.

W latach 2009 i 2010 limit odpisu amortyzacyjnego wynosi aż 100'000 euro rocznie. Więcej na ten temat na końcu niniejszej strony.

Z możliwości takiej mogą skorzystać

• mali podatnicy (w roku rozpoczęcia działalności i w latach następnych, w którym będą spełniać kryteria wynikające z definicji małego podatnika, oraz
• podatnicy rozpoczynający działalność gospodarczą - w roku jej rozpoczęcia, bez względu na wielkość obrotów.

Z możliwości takiej nie mogą skorzystać podatnicy rozpoczynający prowadzenie działalności gospodarczej, którzy w roku rozpoczęcia tej działalności, a także w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia: prowadzili działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki nie-mającej osobowości prawnej lub działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa (chodzi o czas prowadzenia działalności przez małżonka, w okresie dwóch lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok rozpoczęcia działalności przez podatnika).

Na przykład:

Podatnik rozpoczął działalność 1 maja 2007 r. Nie może skorzystać z amortyzacji 50000 euro rocznie, gdyż żona podatnika prowadziła działalność gospodarczą od 1 stycznia 1999 r. do 1 stycznia 2005 r. włącznie.

Podatnik rozpoczął działalność 1 maja 2007 r. Nie może skorzystać z amortyzacji 50000 euro rocznie pomimo rozdzielności majątkowej, gdyż żona podatnika prowadziła działalność od 1 stycznia 1999 r. do 30 kwietnia 2007 r., ale intercyzę wprowadzającą rozdzielność majątkową podpisano dopiero 15 stycznia 2005r.

Podatnik rozpoczął działalność 1 maja 2007 r. Jego żona prowadziła działalność od 1 stycznia 2004 r. do 31 grudnia 2005 r. Podatnik może jednak skorzystać z amortyzacji 50000 euro rocznie. Co prawda dopiero w grudniu 2004 r. podpisano intercyzę wprowadzającą rozdzielność majątkową, zatem przez część tego okresu istniała wspólność majątkowa małżeńska, jednak pod uwagę brany jest okres po 31 grudnia 2004 r., kiedy była już rozdzielność majątkowa.

Mały podatnik to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości

• 800.000 euro do 2008 r.;
• 1.200.000 euro od 2009 r.;

przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Zatem podatnik rozpoczynający działalność dla celów amortyzacji 50000 euro nie sprawdza faktycznych czy planowanych obrotów. Jeżeli chciałby jednak zamortyzować te 50000 euro w latach kontynuacji działalności, to w każdym roku sprawdza - na podstawy obrotów z roku poprzedniego - czy jest w bieżącym roku małym podatnikiem, czy też nie.

Definicja małego podatnika przeniesiona została z ustawy o podatku od towarów i usług. Na gruncie tej ustawy sprzedaż prywatna jest nieopodatkowana VAT, zatem nie ma wpływu na status małego podatnika. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych każdy przychód podlegający opodatkowaniu teoretycznie wpływa na status małego podatnika. W przypadku, gdy przedmiotem prywatnej sprzedaży jest zbycie nieruchomości, i nie ma to nic wspólnego z działalnością, to zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu przychody takie wpływają na status małego podatnika, brak jest bowiem wyraźnego wskazania, że chodzi o przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Na przykład:

Podatnik osiągnał obroty 750'000 euro w ramach działalności gospodarczej. Kolejne 60'000 euro zarobił w ramach stosunku pracy albo przy sprzedaży prywatnego mieszkania. Suma tych przychodów przekracza już 800'000 euro.

W przypadku spółki nie posiadającej osobowości prawnej (np. s.c., sp. j.) limit odpisów dotyczy oddzielnie spółki i oddzielnie wspólników - w przypadku gdy oni również prowadzą działalnośc gospodarczą, niezależnie od spółki.

Na czym to polega

Amortyzacja 50'000 euro rocznie polega na tym, że podatnicy mogą (ale nie muszą) dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji Środków Trwałych, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. 

Zatem podatnik kupując majątek trwały z określonych grup KŚT, może wrzucić w koszty w pierwszym roku amortyzacji ich wartość początkową, nie więcej jednak niż 50'000 euro. Nie oznacza to, że podatnik może wrzucić w koszty jakąś zryczałtowaną kwotę amortyzacji, bez względu na wartość zakupionych środków trwałych. Po prostu może zamortyzować wartość początkową zakupionych w danym roku środków trwałych w sumie do 50'000 euro. Limit ten nie dotyczy jednego środka trwałego (nie można amortyzować jednorazowo przy wartości początkowej do 50'000 euro, gdy suma tej amortyzacji miałaby przekroczyć 50'000 euro rocznie). Można zamortyzować jeden albo więcej środków trwałych, łącznie na kwotę do 50'000 euro.

Limit może też zostać niewykorzystany. 

Podatnik nie może dokonać dalszej amortyzacji tego samego środka trwałego w tym samym, pierwszym roku podatkowym, nawet w ramach limitu - musi to być amortyzacja jednorazowa.

Limit nie wykorzystany w danym roku przepada - dotyczy on jedynie roku wprowadzenia do ewidencji. Za to w roku kolejnym będzie nowy limit 50'000 euro - ale jedynie w odniesieniu do środków trwałych przekazanych do używania w tym przyszłym roku.

Podatnik może również w ogóle nie korzystać z amortyzacji 50'000 euro, np. gdy ma stratę, albo gdy zależy mu na wyższym dochodzie. Przy stracie warto jednak rozważyć amortyzację 50'000 euro. Nie przyniesie ona skutku w tym roku, ale stratę można odliczać w latach następnych. Jeżeli podatnik nie wykorzysta amortyzacji 50'000 euro, to w latach następnych w odniesieniu do tych środków trwałych już z niej nie skorzysta, będzie mógł jedynie dokonywać standardowych odpisów amortyzacyjnych. W takim wypadku limit nie wykorzystany przechodzi na dalszy okres tego roku.  

Podatnik dokonuje odpisów amortyzacyjnych w ramach kwoty 50'000 euro, w stosunku do każdego środka trwałego najwcześniej w miesiącu wprowadzenia do ewidencji środków trwałych, najpóźniej w ostatnim miesiącu roku. 

W roku następnym (i w latach następnych), jeżeli amortyzacja w ramach 50'000 euro rocznie nie wyczerpała całości wartości początkowej środka trwałego i pozostało jeszcze coś do amortyzowania, podatnik amortyzuje tę część wartości metodą liniową albo degresywną - suma odpisów dokonywanych metodą liniową i degresywną nie może przekroczyć 100 % wartości początkowej środka trwałego.

Jeżeli podatnik dokonywałby odpisów amortyzacyjnych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodu, np. przy środkach trwałych otrzymanych z dotacji, wówczas odpisy amortyzacyjne dokonywane są wg ww. limitów i zasad, jednak odpowiednia część ich (albo całość) nie stanowiłaby kosztów uzyskania przychodu.

Do limitu 50'000 euro nie zaliczamy amortyzacji jednorazowej środków trwałych do 3'500 zł. Można zatem zamortyzować środki trwałe za 50'000 euro rocznie, a oprócz tego 10 komputerów po 2'500 zł za sztukę. W tych dwóch przypadkach amortyzacja jednorazowo następuje bowiem na innej podstawie prawnej.

Uwaga ! Pomoc de minimis

Kwota wykorzystanego przez podatnika limitu stanowi dla niego w danym roku podatkowym pomoc de minimis. Trzeba ją wykazywać w oświadczeniach dotyczących tej pomocy, np. przy ubieganiu się o układ ratalny. Jeżęli podatnik korzysta z innej pomocy de minimis - np. z ulgi abolicyjnej dla zarabiajacych za granicą - wówczas taka pomoc sumuje się ze wszystkich źródeł.

Przeliczanie limitu

Przeliczenia na złote kwoty limitu 50\'000 euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wystąpiło wpisanie środka trwałego do ewidencji, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Jeżeli cena zakupu środka trwałego wyrażona była w euro, to i tak należy wg odrębnych zasad przeliczyć ją na złotówki i porównać z limitem przeliczonym na złotówki wg zasad wyżej wymienionych.

korzystna metoda 30%

Uwaga ! Aż 100'000 euro rocznej amortyzacji

W latach 2009-2010 amortyzacja jednorazowa na warunkach uprzywilejowanych będzie dopuszczalna w ramach limitu aż 100.000 euro rocznie, od 22 maja 2009 r.

Od roku 2011 będzie to znowu 50.000 rocznie. Jednocześnie rośnie limit małego podatnika, który upoważnia do takich odpisów, aż do 1.200.000 euro rocznie.

Dodatkowo podatnicy, którzy rozpoczęli działalność gospodarczą w roku 2008 lub 2009 mogą korzystać z odpisów amortyzacyjnych w takiej postaci w roku rozpoczęcia działalności oraz w roku następnym (dotyczy to podatników podatku dochodowego od osób prawnych takich, których pierwszy rok podatkowy kończy się w dniu 31 grudnia 2010 r.).

W przypadku spółki nie posiadającej osobowości prawnej (np. s.c., sp. j.) limit odpisów dotyczy oddzielnie spółki i oddzielnie wspólników - w przypadku gdy oni również prowadzą działalnośc gospodarczą, niezależnie od spółki.

100.000 euro w latach 2009-2010