Wersja CD-ROM

Klasyfikacja PKWiU

to ustalenie kodu PKWiU i przyporządkowanie stawki VAT w ułamku sekundy,

to bezpłatne aktualizacje
w razie zmiany prawa.

Tax Care

• licencjonowani księgowi

• bezpłatne doradztwo

• dostęp on-line

Jestem VATowcem

Podatnicy spełniający warunek niskiego obrotu mają możliwość skorzystać z ułatwień w rozliczaniu podatku VAT (wybór tzw. metody kasowej rozliczeń). W ich przypadku obowiązek podatkowy odswany jest w czasie, a co za tym idzie nie jest związany z wystawieniem faktury lub wykonaniem czynności opodatkowanej VAT. Powstaje on dopiero, gdy kontrahent dokona zapłaty. Pozwala to małemu podatnikowi zachować pełną płynność finansową (w myśl zasady płacę VAT – gdy mam środki od kontrahenta).

faktury VAT MP

Reklama

Przykład
Kowalski jest małym podatnikiem i zdecydował się stosować metodę kasową. 20.05.2011 r. wykonał usługę, wystawił fakturę. Kontrahent zapłacił dopiero 20.07.2011 r., czyli z dwumiesięcznym opóźnieniem. Obowiązek podatkowy powstanie u Kowalskiego dopiero w lipcu, gdy pieniądze trafiły do niego. Gdyby Kowalski nie wybrał kasowej metody rozliczeń jako mały podatnik – obowiązek ten powstałby w dacie wystawienia faktury, nie później niż 7 dnia od wykonania usługi, zatem w maju. Mogłoby się zdarzyć, że Kowalski nie ma z czego zapłacić podatku VAT (bo w maju kontrahent jeszcze nie zapłacił za usługę).

Małym podatnikiem jest podatnik VAT:

u którego wartość sprzedaży (wliczając kwotę podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro,
który prowadzi przedsiębiorstwo maklerskie, zarządza funduszami inwestycyjnymi, jest agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu – o ile osiągnięta przez nich kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (łącznie z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45.000 euro.

Powyższe kwoty wyrażone w euro przelicza się na złote po średnim kursie euro, który został ogłoszony na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego. Przeliczone w ten sposób kwoty zaokrągla się do 1.000 zł.

Rok	Mały podatnik		Mały podatnik pośrednik
2012	1’200’000 €	5’324’000 PLN	45’000 €	200’000 PLN

wskaźnik mały podatnik VAT

Metoda kasowa

Mały podatnik może skorzystać z prawa do rozliczania podatku VAT metodą kasową. Wówczas obowiązek podatkowy powstaje u niego co do zasady z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później jednak niż 90. dnia (od dnia wydania towaru lub wykonania usługi). Jeżeli należności zostaną uregulowane nie w całości, lecz w części, wówczas obowiązek podatkowy powstanie w odniesieniu do tej uregulowanej części.

W celu stosowania kasowej metody rozliczeń VAT, podatnik musi wcześniej zawiadomić w formie pisemnej naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze skorzystania z tej metody w terminie do końca miesiąca poprzedzającego okres, za który tę metodę będzie stosował.
W sytuacji, gdy obowiązek podatkowy od wykonanych przez podatnika czynności powstał przed okresem rozliczania się przez podatnika metodą kasową, wówczas podatnik w stosunku do tych czynności tej metody nie zastosuje.

Przykład
Podatnik wykonał dostawy towaru 29 marca, fakturę wystawił 29 marca, płatność uzyskał 4 kwietnia. Od kwietnia do podatnika znajduje zastosowanie kasowa metoda rozliczeń. Obowiązek podatkowy powstał 29 marca (data wystawienia faktury). Mimo, że płatność dotarła już w trakcie rozliczeń kasowych – podatnik rozliczy dostawę jeszcze na zasadzie ogólnej.

Mały podatnik ma możliwość dokonania rezygnacji ze stosowania metody kasowej, jednak dla tego celu ma obowiązek spełnić poniższe warunki:

musi upłynąć co najmniej 12 miesięcy, w trakcie których rozliczał się metodą kasową,
pisemnie zawiadomić o swoim zamiarze naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca kwartału, w którym stosuje tę metodę.

Ustawa przewiduje także możliwość utraty prawa do rozliczania się tą metodą w przypadku, gdy podatnik przekroczy kwotę limitu 1.200.000 euro lub 45.000 euro (po przeliczeniu na złote). Wówczas utrata tego prawa występuje od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym została przekroczona kwota limitu. Jeśli podatnik zrezygnował z metody kasowej (lub utracił do niej prawo), w stosunku do czynności wykonanych przez podatnika w okresie stosowania przez niego tej metody, zachowany zostaje termin powstania obowiązku podatkowego wynikający z metody kasowej.

Przykład
Podatnik dokonał dostawy 30.12.2011 r. Rezygnacji z metody kasowej dokonał w IV kwartale, od stycznia 2012 r. rozliczać będzie się na zasadach ogólnych. Czynność z 30.12.2011 opłacona została w lutym. Obowiązek podatkowy powstanie dopiero w lutym, mimo że od stycznia stosuje on zasady ogólne.

stowarzyszenia i fundacje jako podatnik VAT

Uwaga Mały podatnik to nie drobny przedsiębiorca

Konieczne jest odróżnienie małego podatnika od drobnego przedsiębiorcy, gdyż drobnym przedsiębiorcą jest podatnik VAT, który wybrał zwolnienie podmiotowe. Mały podatnik to podatnik zarejestrowany jako VAT czynny, wystawiający faktury VAT-MP, który rozlicza podatek VAT. Ale na szczególnych zasadach.

Deklaracje

Mali podatnicy, którzy stosują metodę kasową rozliczenia VAT, składają deklaracje podatkowe za okresy kwartalne do 25 dnia miesiąca następującego po kwartale, za który się rozliczają z urzędem skarbowym.

pobierz druki deklaracji VAT

Uwaga

W przypadku małych podatników zawiadomienie pisemen Naczelnika Urzędu Skarbowego o rozliczeniach jako mały podatnik jest wystarczające i nie należy dodatkowo składać pisma o kwartalnym systemie rozliczeń.

Natomiast mali podatnicy, którzy nie stosują metody kasowej, standardowo,rozliczają się miesięcznie – obowiązek składania deklaracji wystąpi u nich do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu rozliczenia, lub też mają prawo wybrać (po dokonaniu pisemnego zgłoszenia) rozliczenia kwartalne, takie jak u rozliczających się kasowo. W ich przypadku pisemne zawiadomienie należy złożyć

w terminie do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa, a
dla podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności opodatkowanych - zawiadomienia trzeba dokonać do 25. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym rozpoczął wykonywanie czynności.

Podatnicy, którzy stracili prawo do rozliczania się metodą kasową lub z tego prawa zrezygnowali, mają obowiązek składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne. Ten obowiązek stosuje się począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym nastąpiła utrata lub rezygnacja z prawa stosowania metody kasowej.

Zapłata podatku

Mali podatnicy, rozliczający się kwartalnie, mają obowiązek (bez wezwania naczelnika urzędu skarbowego) obliczać i wpłacać należny podatek na rachunek urzędu za okresy kwartalne do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym u takiego podatnika powstał obowiązek podatkowy.

W przypadku małych podatników, rozliczających się miesięcznie (czyli którzy nie wybrali metody kasowej lub nie złożyli zawiadomienia o kwartalnym składaniu deklaracji), obliczenia i wpłaty kwot podatku dokonywane są za okresy miesięczne w terminie do 25. miesiąca następującego po miesiącu, w którym pojawił się u nich obowiązek podatkowy.

Faktury

Mały podatnik, będący podatnikiem VAT czynnym, ma obowiązek wystawiania faktur stwierdzających dokonanie sprzedaży towaru lub usługi. Nie dotyczy to jednak sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych (faktury wystawia się wyłącznie na żądanie tych osób).

Dla faktur wystawianych przez małych podatników, którzy wybrali metodę kasową rozliczeń, wprowadzono dodatkowe wymogi. Takie faktury muszą:

mieć wpisane oznaczenie "Faktura VAT-MP" (zamiast "Faktura VAT"),
zawierać termin płatności należności, której dotyczy dana faktura.

Poza tym „Faktura VAT-MP” powinna zawierać wszystkie inne informacje i oznaczenia, jakie musi posiadać standardowa faktura VAT. Również zasady i terminy wystawiania faktur obowiązują małych podatników w takim samym zakresie, jak pozostałych podatników VAT (standardowo - w terminie 7 dni od dnia wydania towarulub wykonania usługi). Inny jest u nich natomiast moment powstania obowiązku podatkowego i dokonania odliczenia podatku.

Odliczenie u małego podatnika

Mali podatnicy, którzy stosują metodę kasową, mają prawo do dokonania odliczenia podatku VAT w rozliczeniu za kwartał, w którym:

uregulowali w całości należność wynikającą z faktury, jaką otrzymali od kontrahenta,
dokonali zapłaty podatku wynikającego z dokumentu celnego (łącznie z kwotami wynikającymi z decyzji dotyczących należności celnych),

przy czym nie wcześniej niż w dniu otrzymania faktury lub dokumentu celnego. Wcześniejsza zapłata należności powoduje, że odliczenie możliwe jest dopiero w okresie, w którym otrzymano faktycznie fakturę VAT od kontrahenta.

Podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur u podatników rozpoczynających rozliczanie metodą kasową podlega odliczeniu na zasadach, jakie obowiązywały podatnika przed zastosowaniem u niego kasowej zasady rozliczeń. Ma to uniemożliwić odliczanie tego samego podatku więcej niż jeden raz.
Podatnicy, którzy utracili prawo do stosowania metody kasowej lub z niego zrezygnowali, mają możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającą z faktur i dokumentów celnych otrzymanych w okresie stosowania przez nich kasowej metody rozliczeń i niedoliczoną przez nich do końca tego okresu. Tego odliczenia dokonuje się w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik:

uregulował całą należność wynikającą z otrzymanych faktur,
dokonał zapłaty podatku wynikającego z dokumentów celnych,
dokonał zapłaty podatku wynikającego z decyzji dotyczących należności celnych.

Przykład
Mały podatnik zakupił towar od kontrahenta 21.03.2011 r., fakturę otrzymał 25.03.2011 r., należność za ten towar uregulował 05.04.2011 r. Prawo do odliczenia podatku naliczonego za zakupiony towar wystąpi u niego w rozliczeniu za II kwartał tego roku (kwotę podatku ujmuje w deklaracji składanej do 25.07.2011 r.).

Odliczenie z „Faktur VAT-MP”

Dla towarów i usług, których nabycie jest udokumentowane fakturą oznaczoną „Faktura VAT-MP” (wystawianą przez małego podatnika, który wybrał metodę kasową) ustalono odrębne terminy dokonania odliczenia podatku. Tym samym podatnik, niebędący małym podatnikiem, może obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającą z „Faktur VAT-MP” przy rozliczaniu się za okres rozliczeniowy, w jakim:

uregulował całość lub część należności na rzecz małego podatnika (jeśli część należności – to w tej uregulowanej części),
przypada 90. dzień od dnia otrzymania towaru lub usługi - w innych niż powyższe przypadkach.

Oznacza to, że prawo do odliczenia podatku VAT u kontrahenta pojawia się w momencie, w którym u małego podatnika powstaje obowiązek podatkowy.

Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl
Marta Kaczmarek

wskaźnik mały podatnik VAT

data utworzenia: 2011-05-30

data modyfikacji: 2012-04-10

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

VAT-7K czy VAT-7D2010-11-25 14:06:50

Już się pogubiłem. Czy Mały Podatnik rozliczający się kwartalnie, ale nie metodą kasową składa VAT-7D, czy VAT-7K?

Odpowiedź

Przejście z VAT-7K na VAT-7D2010-11-24 14:17:10

Składam VAT-7K (jestem małym podatnikiem). W poprzednim kwartale miałem olbrzymia sprzedaż i chyba podpadnę pod VAT-7D. Jaka jest granica? Czy jeśli ja przekroczę, za następny kwartał składam VAT-7D? Od kiedy płace zaliczki, teraz, czy po pierwszej deklaracji VAT-7D?