07.02 Sprawdź, jak rozliczyć nabycie na raty środka trwałego?

Kupujemy na raty używane maszyny. Raty mają być spłacane przez 2 lata. Podpisaliśmy umowę kupna - sprzedaży w której znajduję się zapis, iż sprzedający zastrzega sobie prawo własności rzeczy ruchomych do dnia zapłaty. Własność rzeczy ruchomych przechodzić będzie na podstawie aneksów do umowy określających wykaz rzeczy przechodzących w wysokości zapłaconej ceny. Sprzedający nie będzie amortyzował maszyn. Mamy wątpliwości dotyczące amortyzowania omawianych maszyn oraz odliczenia VAT od ich zakupu.

W przypadku gdy umowa sprzedaży dotyczy sprzedaży na raty, prawo własności towaru przechodzi na nabywcę wraz z zapłatą ostatniej raty. Do momentu uiszczenia ostatniej płatności środek trwały pozostaje własnością sprzedawcy.

Sprzedażą na raty jest dokonana w zakresie działalności przedsiębiorstwa sprzedaż rzeczy ruchomej osobie fizycznej za cenę płatną w określonych ratach, jeżeli według umowy rzecz ma być kupującemu wydana przed całkowitym zapłaceniem ceny. Jeżeli sprzedawca zastrzegł sobie własność sprzedanej rzeczy ruchomej aż do uiszczenia ceny, poczytuje się w razie wątpliwości, że przeniesienie własności rzeczy nastąpiło pod warunkiem zawieszającym (art. 589 kc).Własność rzeczy nie przechodzi więc na nabywcę, jeśli nie zostanie uiszczona ostatnia rata ceny.

Amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania środki trwałe. Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne). Amortyzacja jest więc możliwa tylko wtedy, gdy podatnikowi przysługuje prawo własności. Takie stanowisko potwierdzają również organy podatkowe oraz sądy administracyjne.

Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary lub usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Dlatego też nie ma przeszkód, aby w przedstawionym stanie faktycznym odliczyć VAT, jeśli zachowane są wskazane w ustawie o VAT przesłanki.

Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za miesiąc lub kwartał, w którym podatnik otrzymał fakturę dokumentującą nabycie towaru lub wykonanie usługi bądź też potwierdzającą dokonanie przedpłaty w formie zaliczki, zadatku lub raty wiążącej się z powstaniem obowiązku podatkowego. Jeśli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych powyżej, może to zrobić w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych. Jeśli podatnik nie dotrzyma i tych terminów, wówczas może zadeklarować VAT do odliczenia w formie korekty deklaracji za okres, w którym wystąpiło prawo do odliczenia, tj. miesiącu lub kwartale otrzymania faktury. Termin i sposób płatności nie mają więc tutaj żadnego znaczenia. Nie ma też znaczenia, czy płatności dokonujemy bezpośrednio na rzecz sprzedawcy, czy za pośrednictwem banku.

Rafał Styczyński
doradca podatkowy

 

powrót do listy aktualnościŚrodki trwałe