15.02 Odpowiedzialność za zaniżone zaliczki na podatek

SpóÅ‚ka jako pÅ‚atnik bÅ‚Ä™dnie obliczaÅ‚a zaliczki na podatek dochodowy od dochodu pracowników, w efekcie zaniżyÅ‚a zaliczki za miesiÄ…ce od października do grudnia 2011 r. BÅ‚Ä…d zostaÅ‚ wykryty przy sporzÄ…dzaniu deklaracji rocznej PIT-4R za 2011 r. Kto odpowiada za zaniżonÄ… zaliczkÄ™ pÅ‚atnik (spóÅ‚ka) czy podatnik (pracownik)? Czy spóÅ‚ka powinna wykazać odsetki w PIT-4R? Czy odsetki za zwÅ‚okÄ™ mogÄ… być kosztem podatkowym spóÅ‚ki?

Ordynacja podatkowa

SpóÅ‚ka jako pÅ‚atnik jest zobowiÄ…zana obliczać i pobierać w ciÄ…gu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskujÄ… od niej przychody ze stosunku sÅ‚użbowego, stosunku pracy, pracy nakÅ‚adczej lub spóÅ‚dzielczego stosunku pracy, zasiÅ‚ki pieniężne z ubezpieczenia spoÅ‚ecznego wypÅ‚acane przez zakÅ‚ady pracy, a w spóÅ‚dzielniach pracy - wypÅ‚aty z tytuÅ‚u udziaÅ‚u w nadwyżce bilansowej (art. 31 ustawy o PIT).

Odpowiedzialność za zobowiÄ…zania podatkowe podatników i pÅ‚atników regulujÄ… przepisy Ordynacji podatkowej. W rozumieniu tych przepisów podatnikiem jest podmiot podlegajÄ…cy na mocy ustaw podatkowych obowiÄ…zkowi podatkowemu, natomiast pÅ‚atnikiem jest podmiot obowiÄ…zany na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia, pobrania i wpÅ‚acenia podatku we wÅ‚aÅ›ciwym terminie organowi podatkowemu. Zarówno podatnik, jak i pÅ‚atnik odpowiadajÄ… caÅ‚ym swoim majÄ…tkiem za ciążące na nich zobowiÄ…zania dotyczÄ…ce bÄ…dź zapÅ‚aty podatku, bÄ…dź pobrania i wpÅ‚acenia podatku, w tym zaliczki, do urzÄ™du skarbowego (art. 26 i 30 § 3 Ordynacji podatkowej).

Od zasady odpowiedzialnoÅ›ci podatnika caÅ‚ym swoim majÄ…tkiem za wynikajÄ…ce ze zobowiÄ…zaÅ„ podatkowych podatki istniejÄ… wyjÄ…tki. Podatnik nie ponosi bowiem odpowiedzialnoÅ›ci z tytuÅ‚u zaniżenia lub nieujawnienia przez pÅ‚atnika dochodów, o których mowa w art. 12, 13 i art. 18 ustawy o PIT - do wysokoÅ›ci zaliczki, do której pobrania od tych dochodów zobowiÄ…zany jest pÅ‚atnik (art. 26a Ordynacji podatkowej).

W przypadku gdy pracodawca jako pÅ‚atnik popeÅ‚ni bÅ‚Ä…d przy potrÄ…ceniu zaliczki na podatek od dochodów wymienionych w art. 12, art. 13 i art. 18 ustawy o PIT, ponosi odpowiedzialność, nawet jeÅ›li wynikaÅ‚o to z winy pracownika. Jednak jeÅ›li bÅ‚Ä™dnie obliczona lub nieodprowadzona zaliczka bÄ™dzie dotyczyć innych należnoÅ›ci, wówczas jeÅ›li nastÄ…piÅ‚o to z winy podatnika na nim bÄ™dzie ciążyć odpowiedzialność.

Odsetki od zaliczek zapłaconych po terminie a koszty uzyskania przychodu

ZalegÅ‚oÅ›ciÄ… podatkowÄ… jest podatek niezapÅ‚acony w terminie pÅ‚atnoÅ›ci. Dotyczy to również zaliczek na podatki wpÅ‚acanych przez pÅ‚atników. PÅ‚atnik ma obowiÄ…zek zapÅ‚aty zaliczki na podatek dochodowy do 20. dnia miesiÄ…ca nastÄ™pujÄ…cego po miesiÄ…cu, w którym pobrano zaliczki. JeÅ›li pÅ‚atnik nie wpÅ‚aciÅ‚ zaliczki w terminie, to jest zobowiÄ…zany zapÅ‚acić odsetki za zwÅ‚okÄ™ wraz z należnoÅ›ciÄ…. Należy pamiÄ™tać, że również po zakoÅ„czeniu roku podatkowego pÅ‚atnik powinien uregulować należnoÅ›ci z tytuÅ‚u niezapÅ‚acenia zaliczek w prawidÅ‚owej wysokoÅ›ci.

Odsetki od zalegÅ‚oÅ›ci z tytuÅ‚u niezapÅ‚aconych w terminie zaliczek na podatek dochodowy pracowników nie mogÄ… być zaliczone do kosztów podatkowych spóÅ‚ki , ponieważ zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy o CIT nie sÄ… kosztem uzyskania przychodów odsetki za zwÅ‚okÄ™ z tytuÅ‚u nieterminowych wpÅ‚at należnoÅ›ci budżetowych i innych należnoÅ›ci, do których stosuje siÄ™ przepisy Ordynacji podatkowej.

Iwona Czauderna
doradca podatkowy

powrót do listy aktualnościPłatnik PIT (PIT-4R)