08.02 Faktura VAT wystawiona po terminie a możliwość odliczenia podatku naliczonego

Pomimo, iż przepisy ustawy o VAT i wydane do niej przepisy wykonawcze szczegóÅ‚owo regulujÄ… terminy, w jakich należy udokumentować transakcjÄ™ podlegajÄ…cÄ… opodatkowaniu fakturÄ… VAT to czÄ™sto zdarza siÄ™, że i tak sÄ… one wystawiane przez sprzedawców po terminie. W zwiÄ…zku z tym wÅ›ród podatników pojawiajÄ… siÄ™ wÄ…tpliwoÅ›ci dotyczÄ…ce możliwoÅ›ci odliczenia podatku naliczonego okreÅ›lonego w takich fakturach.

Na wstÄ™pie należy wyjaÅ›nić, że zgodnie z przepisami ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usÅ‚ugi sÄ… wykorzystywane do wykonywania czynnoÅ›ci opodatkowanych, podatnikom przysÅ‚uguje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotÄ™ podatku naliczonego, jednak z pewnymi zastrzeżeniami zawartymi w treÅ›ci ustawy o VAT. KwotÄ™ podatku naliczonego stanowi, co do zasady, suma kwot podatku okreÅ›lonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytuÅ‚u nabycia towarów i usÅ‚ug. Z kolei, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymaÅ‚ takÄ… fakturÄ™, jeżeli jednak nie dokona on obniżenia w tym terminie, może obniżyć kwotÄ™ podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch nastÄ™pnych okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z generalnÄ… zasadÄ… fakturÄ™ wystawia siÄ™, co do zasady, nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usÅ‚ugi. Pomimo iż wydaje siÄ™, że stosowanie powyższej regulacji nie powinno sprawić wiÄ™kszych problemów to jednak w praktyce termin ten jest czÄ™sto przekraczany przez sprzedawców.

Warto w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca co prawda przewidziaÅ‚ katalog wyÅ‚Ä…czeÅ„ prawa do odliczenia podatku, to zawarte w nim regulacje nie wymieniajÄ… jednak faktury wystawionej z uchybieniem terminu jako dokumentu nie stanowiÄ…cego podstawy do obniżenia podatku należnego. Wobec tego uzasadnionym wydaje siÄ™ stwierdzenie, że okoliczność otrzymania faktury wystawionej po terminie nie ma wpÅ‚ywu na prawo nabywcy do odliczenia podatku naliczonego. Oznacza to, że w takiej sytuacji podatnik ma prawo do skorzystania z przedmiotowego prawa w okreÅ›lonych przepisami terminach, pod warunkiem speÅ‚nienia przez niego okreÅ›lonych warunków pozytywnych (czyli istnienia zwiÄ…zku nabytych towarów i usÅ‚ug z czynnoÅ›ciami opodatkowanymi), jak i niezaistnienia przesÅ‚anek negatywnych, okreÅ›lonych w ustawie o VAT (podobnie stwierdziÅ‚ m. in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, interpretacja indywidualna z dnia 11 października 2011, znak ITPP1/443-991/11/BK).

Wobec powyższego należy stwierdzić, że otrzymanie faktury wystawionej nieterminowo nie ma wpÅ‚ywu na prawo odliczenia podatku VAT przez nabywcÄ™. Odliczenia należy dokonać na zasadach ogólnych, czyli w rozliczeniu za okres, w którym nabywca otrzymaÅ‚ fakturÄ™ lub za jeden z dwóch nastÄ™pnych. OczywiÅ›cie pamiÄ™tajÄ…c przy tym o generalnej zasadzie, że aby w ogóle móc skorzystać z prawa do odliczenie nabywane towary i usÅ‚ugi muszÄ… być wykorzystywane do wykonywania czynnoÅ›ci opodatkowanych.

Justyna ZajÄ…c-Wysocka
Radca prawny, Dyrektor Departamentu Doradztwa Podatkowego MaÅ‚opolskiego Instytutu Studiów Podatkowych w Krakowie

ArtykuÅ‚ ma charakter jedynie informacyjny i stanowi publikacjÄ™ zainspirowanÄ… treÅ›ciÄ… artykuÅ‚ów prasowych, interpretacji organów podatkowych i orzeczeÅ„ sÄ…dów administracyjnych. Nie stanowi porady ani opinii podatkowej czy prawnej w rozumieniu art. 2 ust. 1 i art. 31 ustawy o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 1996 r. Nr 102, poz. 475, ze zm.) i jest odzwierciedleniem poglÄ…dów wyrażanych przez autorów publikacji. MaÅ‚opolski Instytut Studiów Podatkowych Sp. z o.o. nie bierze odpowiedzialnoÅ›ci za ewentualne skutki podejmowanych decyzji na ich podstawie.

powrót do listy aktualnościFaktury VAT