Brak odliczenia

Brak prawa do odliczenia związany być może:

• ze zwiÄ…zkiem importu czy nabycia z czynnoÅ›ciÄ… nieopodatkowanÄ…;
• z zasadami opodatkowania, jakie stosuje podatnik dokonujÄ…cy importu czy nabycia;
• z możliwoÅ›ciÄ… zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym;
• z rodzajem wydatków, które dokonuje podatnik;
• z cechami dokumentów stanowiÄ…cych podstawÄ™ odliczenia.

czynności opodatkowane

Zasady opodatkowania

Odliczenie VAT nie przysługuje podatnikom:

• Å›wiadczÄ…cym usÅ‚ugi taksówki osobowej, opodatkowanemu ryczaÅ‚tem 3% (art.114 ustawy o VAT);
• Å›wiadczÄ…cym usÅ‚ugi turystyczne opodatkowane na zasadzie marży - w zakresie towarów i usÅ‚ug nabytych dla bezpoÅ›redniej korzyÅ›ci turysty (art.119 ust.4 ustawy o VAT);
• poÅ›rednikom opodatkowanym na zasadzie marży - w stosunku do nabywanych dzieÅ‚ sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, antyków i towarów używanych, opodatkowanych przy sprzedaży na zasadzie marży (art.120 ust.17 i 19 ustawy o VAT);
• rolnik ryczaÅ‚towy otrzymuje zwrot VAT jedynie ryczaÅ‚towo - od nabywcy jego towarów i usÅ‚ug (art.115 ust.1 ustawy o VAT);
• podatnicy zwolnieni podmiotowo nie majÄ… prawa do odliczenia podatku VAT (art.86 ust.1 i art.113 ust.1 ustawy o VAT).

Koszty uzyskania przychodu

Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego oraz z wyjątkiem:

• wydatków zwiÄ…zanych z nabyciem towarów i usÅ‚ug zaliczanych do wartoÅ›ci poczÄ…tkowej Å›rodków trwaÅ‚ych nabywcy podlegajÄ…cych amortyzacji oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów;

• wydatków zwiÄ…zanych z nabyciem towarów i usÅ‚ug zaliczanych u podatnika do Å›rodków trwaÅ‚ych niepodlegajÄ…cych amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w Å›cisÅ‚ym zwiÄ…zku ze zwolnieniem od tego podatku;
• wydatków zwiÄ…zanych z nieodpÅ‚atnymi: dostawÄ… towarów oraz Å›wiadczeniem usÅ‚ug (art.7 ust.2 i art.8 ust.2 ustawy o VAT), jeżeli czynnoÅ›ci te zostaÅ‚y opodatkowane;
• podatku od importu towarów oraz od wewnÄ…trzwspólnotowego nabycia towarów stanowiÄ…cych wkÅ‚ady niepieniężne (aporty) do spółek handlowych;
• wydatków na nabycie towarów celem oddania ich w odpÅ‚atne używanie na podstawie umów leasingu, jeżeli zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystajÄ…cy;
• nabycia towarów przez komisanta na rzecz komitenta w wykonaniu umowy komisu;
• nabycia towarów przez komisanta od komitenta w ramach umowy komisu;
• podatku od WNT w przypadku, o którym mowa w art. 11 ustawy o VAT (przemieszczenie);

• przyjÄ™cia w używanie towarów z importu oraz importu części zamiennych do napraw gwarancyjnych opodatkowanych.

Odliczenie podatku następuje niezależnie od spełnienia warunków związanych z zaliczeniem wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przy nabyciu lub imporcie towarów i usług za inne środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (środki finansowe przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub międzynarodowe organizacje udzielające pomocy na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej) niż:

• bezzwrotne Å›rodki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z RzÄ…dem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczÄ…cych:
• Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej PaÅ„stw Europy Åšrodkowej i Wschodniej (PHARE), w tym zÅ‚otowe fundusze partnerskie powstaÅ‚e w wyniku realizacji tego programu, a także Å›rodki, które zostaÅ‚y przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej;
• kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA).
• bezzwrotne Å›rodki przekazane polskim podmiotom przez rzÄ…dy paÅ„stw obcych lub organizacje miÄ™dzynarodowe udzielajÄ…ce pomocy na podstawie:
• umów zawartych z RzÄ…dem Rzeczypospolitej Polskiej,
• jednostronnych deklaracji rzÄ…dów i organizacji miÄ™dzynarodowych udzielajÄ…cych pomocy

z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Jeżeli na podstawie dokumentacji prowadzonej przez podatnika nie można ustalić kwoty podatku naliczonego od ww. towarów i usług, których nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, kwotę tego podatku ustala się przez zastosowanie stawki 22% do kwoty wydatków, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (rozwiązanie niekorzystne, gdy podatek był naliczony według stawki niższej niż 22%).

O prawie do odliczenia nie decyduje to, czy wydatek rzeczywiście zaliczono do kosztów uzyskania przychodu, ale czy wydatek taki stanowił koszt uzyskania przychodu i mógł być do takich kosztów uzyskania przychodu zaliczony.

Rodzaj wydatków

Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT:

• przy zakupie / imporcie samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych nie speÅ‚niajÄ…cych ustawowych warunków (dopuszczalna masa caÅ‚kowita nie przekraczajÄ…ca 3,5t) - odliczenie VAT ograniczone jest do 60% podatku, nie wiÄ™cej jednak niż 6'000zÅ‚;
• przy użytkowaniu w leasingu ww. samochodu - odliczenie VAT ograniczone jest do 60% kwoty podatku wynikajÄ…cego z faktury, nie wiÄ™cej jednak niż 6'000zÅ‚ w caÅ‚ym okresie użytkowania samochodu w leasngu;
• przy zakupie / imporcie części skÅ‚adowych zużytych do wytworzenia przez podatnika ww. samochodu, jeżeli samochód ten zostaÅ‚ zaliczony do Å›rodków trwaÅ‚ych - odliczenie VAT ograniczone jest do 60% kwoty podatku naliczonego, nie wiÄ™cej jednak niż 6'000zÅ‚ w stosunku do jednego pojazdu;
• importu usÅ‚ug, w zwiÄ…zku z którymi zapÅ‚ata należnoÅ›ci jest dokonywana bezpoÅ›rednio lub poÅ›rednio na rzecz podmiotu majÄ…cego miejsce zamieszkania, siedzibÄ™ lub zarzÄ…d na terytorium lub w kraju wymienionych w zaÅ‚Ä…czniku nr 5 do ustawy o VAT;

• paliw silnikowych, oleju napÄ™dowego oraz gazu, wykorzystywanych do napÄ™du ww. pojazdów samochodowych;
• usÅ‚ug noclegowych i gastronomicznych, z wyjÄ…tkiem:
• przypadków, gdy usÅ‚ugi te zostaÅ‚y nabyte przez podatników Å›wiadczÄ…cych usÅ‚ugi turystyki, jeżeli w skÅ‚ad usÅ‚ugi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż okreÅ›lone w art. 119, wchodzÄ… usÅ‚ugi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,
• nabycia gotowych posiÅ‚ków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników Å›wiadczÄ…cych usÅ‚ugi przewozu osób.

samochód a VATwadliwe dokumenty