Brak odliczenia

Brak prawa do odliczenia związany być może:

• ze związkiem importu czy nabycia z czynnością nieopodatkowaną;
• z zasadami opodatkowania, jakie stosuje podatnik dokonujący importu czy nabycia;
• z możliwością zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym;
• z rodzajem wydatków, które dokonuje podatnik;
• z cechami dokumentów stanowiących podstawę odliczenia.

czynności opodatkowane

Zasady opodatkowania

Odliczenie VAT nie przysługuje podatnikom:

• świadczącym usługi taksówki osobowej, opodatkowanemu ryczałtem 3% (art.114 ustawy o VAT);
• świadczącym usługi turystyczne opodatkowane na zasadzie marży - w zakresie towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty (art.119 ust.4 ustawy o VAT);
• pośrednikom opodatkowanym na zasadzie marży - w stosunku do nabywanych dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, antyków i towarów używanych, opodatkowanych przy sprzedaży na zasadzie marży (art.120 ust.17 i 19 ustawy o VAT);
• rolnik ryczałtowy otrzymuje zwrot VAT jedynie ryczałtowo - od nabywcy jego towarów i usług (art.115 ust.1 ustawy o VAT);
• podatnicy zwolnieni podmiotowo nie mają prawa do odliczenia podatku VAT (art.86 ust.1 i art.113 ust.1 ustawy o VAT).

Koszty uzyskania przychodu

Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego oraz z wyjątkiem:

• wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych do wartości początkowej środków trwałych nabywcy podlegających amortyzacji oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów;

• wydatków związanych z nabyciem towarów i usług zaliczanych u podatnika do środków trwałych niepodlegających amortyzacji, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, jeżeli fakt ten pozostaje w ścisłym związku ze zwolnieniem od tego podatku;
• wydatków związanych z nieodpłatnymi: dostawą towarów oraz świadczeniem usług (art.7 ust.2 i art.8 ust.2 ustawy o VAT), jeżeli czynności te zostały opodatkowane;
• podatku od importu towarów oraz od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stanowiących wkłady niepieniężne (aporty) do spółek handlowych;
• wydatków na nabycie towarów celem oddania ich w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu, jeżeli zgodnie z przepisami o podatku dochodowym odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający;
• nabycia towarów przez komisanta na rzecz komitenta w wykonaniu umowy komisu;
• nabycia towarów przez komisanta od komitenta w ramach umowy komisu;
• podatku od WNT w przypadku, o którym mowa w art. 11 ustawy o VAT (przemieszczenie);

• przyjęcia w używanie towarów z importu oraz importu części zamiennych do napraw gwarancyjnych opodatkowanych.

Odliczenie podatku następuje niezależnie od spełnienia warunków związanych z zaliczeniem wydatków do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przy nabyciu lub imporcie towarów i usług za inne środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (środki finansowe przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub międzynarodowe organizacje udzielające pomocy na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej) niż:

• bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom z budżetu Unii Europejskiej na podstawie umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej, dotyczących:
• Programu Pomocy w Przebudowie Gospodarczej Państw Europy Środkowej i Wschodniej (PHARE), w tym złotowe fundusze partnerskie powstałe w wyniku realizacji tego programu, a także środki, które zostały przekazane polskim podmiotom na podstawie umów zawartych z nimi przed dniem 1 maja 2004 r. na sfinansowanie programów, realizowanych przez te jednostki w ramach Programów Ramowych Unii Europejskiej oraz w ramach innych programów wspólnotowych Unii Europejskiej;
• kontraktów zawartych przed dniem 1 maja 2004 r. w ramach Przedakcesyjnego Instrumentu Polityki Strukturalnej (ISPA).
• bezzwrotne środki przekazane polskim podmiotom przez rządy państw obcych lub organizacje międzynarodowe udzielające pomocy na podstawie:
• umów zawartych z Rządem Rzeczypospolitej Polskiej,
• jednostronnych deklaracji rządów i organizacji międzynarodowych udzielających pomocy

z wyłączeniem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej oraz przypadków, kiedy umowa nie wyłącza możliwości opłacania podatku ze środków finansowych bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Jeżeli na podstawie dokumentacji prowadzonej przez podatnika nie można ustalić kwoty podatku naliczonego od ww. towarów i usług, których nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu, kwotę tego podatku ustala się przez zastosowanie stawki 22% do kwoty wydatków, które w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (rozwiązanie niekorzystne, gdy podatek był naliczony według stawki niższej niż 22%).

O prawie do odliczenia nie decyduje to, czy wydatek rzeczywiście zaliczono do kosztów uzyskania przychodu, ale czy wydatek taki stanowił koszt uzyskania przychodu i mógł być do takich kosztów uzyskania przychodu zaliczony.

Rodzaj wydatków

Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia VAT:

• przy zakupie / imporcie samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych nie spełniających ustawowych warunków (dopuszczalna masa całkowita nie przekraczająca 3,5t) - odliczenie VAT ograniczone jest do 60% podatku, nie więcej jednak niż 6'000zł;
• przy użytkowaniu w leasingu ww. samochodu - odliczenie VAT ograniczone jest do 60% kwoty podatku wynikającego z faktury, nie więcej jednak niż 6'000zł w całym okresie użytkowania samochodu w leasngu;
• przy zakupie / imporcie części składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika ww. samochodu, jeżeli samochód ten został zaliczony do środków trwałych - odliczenie VAT ograniczone jest do 60% kwoty podatku naliczonego, nie więcej jednak niż 6'000zł w stosunku do jednego pojazdu;
• importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy o VAT;

• paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu ww. pojazdów samochodowych;
• usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:
• przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeli w skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodzą usługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,
• nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

samochód a VATwadliwe dokumenty