Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usÅ‚ug - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Niedobory a VAT

Podatnicy VAT majÄ… czÄ™sto wÄ…tpliwoÅ›ci w zakresie rozliczenia podatku VAT w przypadku ujawnionych różnic inwentaryzacyjnych, np. czy w przypadku ujawnienia niedoborów należy dokonać korekty podatku VAT naliczonego, czy też opodatkować niedobór podatkiem VAT analogicznie, jak sprzedaż.

Inwentaryzacja prowadzi do ujawnienia niedoborów lub nadwyżek. Z punktu widzenia podatku dochodowego niedobory można zaliczać do kosztów uzyskania przychodów o ile sÄ… normalnym, nastÄ™pstwem dziaÅ‚ania podatnika, a ich wystÄ™powanie w toku dziaÅ‚alnoÅ›ci, pomimo doÅ‚ożenia należytej starannoÅ›ci, jest nieuniknione. W tym celu należy odpowiednio udokumentować fakt poniesienia straty, przy czym dokumentem takim mogÄ… być na przykÅ‚ad: protokóÅ‚ opisujÄ…cy zdarzenie, wskazujÄ…cy datÄ™ powstania zdarzenia, jego przyczynÄ™ oraz dokÅ‚adne obliczenie wielkoÅ›ci straty, uzupeÅ‚niony o protokóÅ‚ policji w przypadku kradzieży bÄ…dź zgÅ‚oszenie szkody instytucji ubezpieczeniowej oraz pisemne wyjaÅ›nienia osób materialnie odpowiedzialnych. W innych okolicznoÅ›ciach niedobory nie mogÄ… stanowić kosztów uzyskania przychodów.

WÄ…tpliwoÅ›ci wielu podatników dotyczÄ… rozliczenia podatku VAT w przypadku ujawnienia niedoborów inwentaryzacyjnych. Zasadniczo podatnik VAT dokonujÄ…c zakupu np. towarów, dokonuje odliczenia VAT na zasadach ogólnych, tzn. już w momencie otrzymania faktury VAT od kontrahenta. ZakÅ‚ada siÄ™ bowiem, że towary te zostanÄ… wykorzystane do wykonania czynnoÅ›ci opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie bowiem z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usÅ‚ugi sÄ… wykorzystywane do wykonywania czynnoÅ›ci opodatkowanych, podatnikowi przysÅ‚uguje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotÄ™ podatku naliczonego. Powstanie niedoboru nie jest jednak jednÄ… z czynnoÅ›ci opodatkowanych podatkiem VAT, stÄ…d wÄ…tpliwoÅ›ci podatników w zakresie prawa do odliczenia VAT od zakupów, które nie zostaÅ‚y wykorzystane to wykonania czynnoÅ›ci opodatkowanych VAT.

Przepisy ustawy o VAT stanowiÄ… o korektach podatku naliczonego, w nastÄ™pujÄ…cych "nadzwyczajnych" przypadkach: 1.) na podstawie art. 91 ust. 4, gdy w trakcie okresu korekty zmianie ulegnie przeznaczenie towarów, 2.) na podstawie art. 91 ust. 7, gdy podatnik miaÅ‚ prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o caÅ‚Ä… kwotÄ™ podatku naliczonego od zakupionych towarów lub usÅ‚ug i dokonaÅ‚ takiego obniżenia, albo nie miaÅ‚ takiego prawa, a nastÄ™pnie zmieniÅ‚o siÄ™ to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotÄ™ podatku naliczonego, od tego towaru czy usÅ‚ugi, 3.) na podstawie art.91 ust.8, gdy towary i usÅ‚ugi nabyte do wytworzenia Å›rodka trwaÅ‚ego zostaÅ‚y zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Utrata towarów nie zostaÅ‚a wymieniona w żadnym z przepisów ustawy o VAT jako przesÅ‚anka powodujÄ…ca obowiÄ…zek dokonania korekty podatku naliczonego. OkreÅ›lajÄ…c prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego należy mieć na wzglÄ™dzie przeznaczenie zakupionego towaru czy usÅ‚ugi w momencie zakupu. Fakt późniejszego wystÄ…pienia zdarzenia losowego, jakim jest kradzież lub zniszczenie towaru nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego zwiÄ…zanego z zakupem tego towaru. Organy podatkowe wskazujÄ… także, że dla celów dowodowych fakt wystÄ…pienia powyższego zdarzenia losowego winien być przez podatnika należycie udokumentowany (Trzeci Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Radomiu, 15 listopada 2006r., 1473/WVO/443/700/141/2006/AN).

Wiele wÄ…tpliwoÅ›ci dotyczy także niedoborów, które nie mogÄ… zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wymaga ponadto dla zachowania prawa do odliczenia, by przepisy o podatkach dochodowych, nie uniemożliwiaÅ‚y zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów. Organy podatkowe uznajÄ… na tej podstawie, że jeżeli niedobór bÄ™dzie uznany za koszt uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, to ujawniony niedobór nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego zwiÄ…zanego z ich nabyciem i tym samym nie powoduje koniecznoÅ›ci dokonywania korekt odliczonego w momencie nabycia tych towarów podatku naliczonego. W przeciwnym przypadku (tj. w sytuacji gdy stwierdzony niedobór nie bÄ™dzie uznany za koszt uzyskania przychodów) podatnik bÄ™dzie miaÅ‚ obowiÄ…zek dokonać korekty odliczonego podatku naliczonego od towarów objÄ™tych niedoborem w rozliczeniu za okres, w którym przedmiotowy niedobór zostanie uznany za wydatek, niebÄ™dÄ…cy kosztem uzyskania przychodów (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 8 kwietnia 2008r., IBPP2/443-31/08/EJ/KAN-267/01/08/KAN-1254/02/08/KAN-1498/02/08; Pomorski UrzÄ…d Skarbowy, 2 grudnia 2005r., PV/443-407/IV/2005/JW; Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w Kielcach, 11 marca 2005r., OG/005/8/PP2/443/4/2005).

Korekty VAT naliczonego należy dokonać w deklaracji za miesiÄ…c, w którym ten niedobór stwierdzono i zakwalifikowano jako zawiniony – z tÄ… bowiem chwilÄ… wydatki przestajÄ… stanowić koszt uzyskania przychodów (Pomorski UrzÄ…d Skarbowy, 2 grudnia 2005r., PV/443-407/IV/2005/JW).

Podatnicy majÄ… także wÄ…tpliwoÅ›ci, czy ujawnienie niedoborów należy traktować na równi ze sprzedaż towarów i w zwiÄ…zku z tym opodatkowywać takie zdarzenie podatkiem VAT. Organy podatkowe stojÄ… jednak na stanowisku, że zaistnienie niedoborów, nie jest tożsame z czynnoÅ›ciami opodatkowanymi podatkiem VAT. Dlatego też w takich okolicznoÅ›ciach nie ma potrzeby naliczania podatku VAT (Trzeci Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Radomiu, 15 listopada 2006r., 1473/WVO/443/700/141/2006/AN) i to niezależnie od tego, czy niedobory sÄ… zawinione czy niezawinione (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 6 lutego 2008r., ILPP1/443-384/07-2/BP; Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w GdaÅ„sku, 8 czerwca 2008r., PZ/415-49/06).

Także w przypadku niedoborów, za które odpowiedzialni pracownicy sÄ… obciążani materialnie nie powstaje obowiÄ…zek naliczenia VAT. Nie można w takich okolicznoÅ›ciach uznać, że dochodzi do dostawy towarów ani do Å›wiadczenia usÅ‚ug (Podkarpacki UrzÄ…d Skarbowy, 14 lutego 2006r., PUS.II/443/208/2005/JZ).

ReasumujÄ…c powyższe rozważania można uznać, że ujawnienie niedoboru nie bÄ™dzie powodowaÅ‚o koniecznoÅ›ci naliczenia podatku VAT bez wzglÄ™du na to, czy niedobór jest zawiniony, czy też nie i czy odpowiedzialni pracownicy zostajÄ… obciążani materialnie. Jeżeli jednak niedobór jest zawiniony i nie może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, to należy dokonać korekt VAT naliczonego.

Interpretacje VAT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…dów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.