Nowości:

Określenie wartości początkowej budynku nabytego łącznie z gruntem za jedną niepodzieloną cenę - 2012.04.27

Samochód żony wykorzysta mąż - 2012.04.16

Różnice kursowe przy umowie faktoringu powstają dopiero po realizacji umowy - 2012.04.13

więcej najnowszych

Co jest wydatkiem na "reprezentację"?

Do 31 grudnia 2006r. wydatki na „reprezentację” mogły być zaliczane w koszty jedynie w granicach limitu 0,25% przychodów. Od 1 stycznia 2007r. wydatki te nie mogą już jednak w ogóle stanowić kosztów uzyskania przychodów. Do kosztów uzyskania przychodów nie można bowiem zaliczyć „kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych”. W związku z tym podatnicy powinni zastanowić się szczególnie, jakie wydatki będą dla nich stanowić koszty podatkowe, a jakie będą wydatkami na „reprezentację” i w związku z tym nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów.

W praktyce problem dotyczy jednak rozgraniczenia kosztów „reprezentacji” od innych wydatków firmy, które mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, np. wydatki na reklamę. Przepisy ustaw podatkowych nie definiują pojęcia „reprezentacji” w związku z czym wywołuje to znaczne problemy interpretacyjne. Warto więc zapoznać się z dotychczasowymi interpretacjami organów skarbowych w tym zakresie, ich rozumieniem pojęcia „reprezentacja” oraz konkretnymi wydatkami, które zdaniem organów skarbowych stanowią wydatki na „reprezentację”, a jakie nie.

Z uwagi na brak ustawowej definicji pojęcia „reprezentacja” organy skarbowe odwoływały się dotychczas do tzw. definicji słownikowych. Obecnie także nie ma definicji ustawowej, dlatego należy się spodziewać, że rozstrzygając konkretne sprawy organy skarbowe także będą odnosić się do tych definicji. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (PWN, Warszawa 1981), "reprezentacja" to "okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem lub pozycją społeczną". Urzędy wskazywały również, że „reprezentacja” to okazałość, wystawność, działanie zmierzające do stworzenia i utrwalenia jak najkorzystniejszego wizerunku firmy poprzez wystrój firmy, interesujące logo, tablice informacyjne czy sposób podejmowania interesantów i kontrahentów. (Izba Skarbowa w Rzeszowie, 6 grudnia 2006r., IS.I/2-4231/22/06; ; Pomorski Urząd Skarbowy, 21 października 2006r., DP/423-0121/06/AK).

Odnosząc się do powyższych definicji organy skarbowe uznawały, że „reprezentacją” są wydatki na przykład na:

• poczęstunek dla kontrahentów, obiady, kolacje z kontrahentami - Urząd Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim, 23 listopada 2006r., US.I.423/8/06; Izba Skarbowa w Gdańsku, 12 lipca 2006r., BI/4117-0040/06
• poczęstunek w trakcie narad i zebrań członków organów statutowych (zarządzających, kontrolnych, nadzorczych spółdzielni) – Izba Skarbowa w Olsztynie Ośrodek Zamiejscowy w Elblągu, 15 lipca 2004r., PDP/E/423-23/04 
• upominki dla kontrahentów - muszą to być upominki, które służą kształtowaniu wizerunku firmy oraz wiedzy o jej działalności i produktach, zachęcają do ich nabycia, albo przedmioty zwyczajowo wręczane jako upominki - Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza, 15 grudnia 2005r., PBII 423/26/3/2005
• imprezę integracyjną dla kontrahentów i pracowników - Opolski Urząd Skarbowy, 7 sierpnia 2006r., PD/423-21-2/MM/06
• zakup usług transportowych, hotelowych i gastronomicznych dla kluczowych klientów zaproszonych na imprezę firmową - Łódzki Urząd Skarbowy, 31 października 2006r., ŁUS-II-2-423/139/06/AT
• zakup stroju służbowego dla pracowników - odzież taka musi utracić charakter odzieży osobistej poprzez opatrzenie jej cechami charakterystycznymi dla reprezentowanej firmy - logo, kolor, krój itp. - Izba Skarbowa w Warszawie, 3 października 2006r., 1401/BF-I/4117-30/06/JC
• „zakup wieńca i nekrologów dotyczących zgonu prezesa spółki nadrzędnej” - Urząd Skarbowy w Bełchatowie, 10 lipca 2006r., US I/406-26/3661/JM/06
• organizację terenów zielnych (założenie trawnika, posadzenie krzewów i drzew) – Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 8 marca 2006r., 1472/ROP 1/423-43/83/06/MG
• sztandar z logo firmy - Urząd Skarbowy w Zakopanem, 25 marca 2005r., PD-413/I/3/2005
• wydanie książki w ramach jubileuszu firmy - Izba Skarbowa w Krakowie, 30 grudnia 2004r., PD-1/005/2-457/04/WK

Kierując się przytoczonymi powyżej definicjami organy skarbowe uznały, że „reprezentacji” nie stanowią natomiast wydatki na:

• nabycie alkoholu w prezencie dla kontrahentów – wydatki takie nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, ponieważ wydatki firm na nabycie alkoholu należy ocenić negatywnie. Zdaniem urzędów skarbowych nie można uznać, że wręczenie kontrahentom alkoholu podnosi prestiż firmy i w związku z tym przyczynia się do wzrostu sprzedaży, ani też, że alkohol stanowi zwyczajowo wręczany upominek. Takie stanowisko zajmują powszechnie organy skarbowe, np.: Izba Skarbowa w Rzeszowie, 6 grudnia 2006r., IS.I/2-4231/22/06; Pomorski Urząd Skarbowy, 21 października 2006r., DP/423-0121/06/AK; Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, 24 lipca 2006r., ZD/406-94/CIT/06
• zakup garnituru, koszul, krawatów i butów dla pracowników - wydatki takie mają charakter wydatków typowo osobistych - Urząd Skarbowy w Hrubieszowie, 19 października 2006r., PB/415-8/06
• wizytówki – wydatki takie nie stanowią wydatków na „reprezentację”, ale wydatki o charakterze informacyjnym i mogą w całości zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów - Małopolski Urząd Skarbowy, 21 lipca 2006r., PO2/423-16/06/59385; Izba Skarbowa w Gdańsku, 9 marca 2004r., BI/005/0183/04
• „zakup wieńca i nekrologów dotyczących zgonu pracownika spółki” – wydatki takie mogą w pełni stanowić koszty firmy - Urząd Skarbowy w Bełchatowie, 10 lipca 2006r., US I/406-26/3661/JM/06
• wydatki na nagrody w programie lojalnościowym, czy loterii promocyjnej – wydatki takie stanowią w całości koszty uzyskania przychodów - Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 14 czerwca 2006r., 1472/ROP1/423-126-182/06/AJ
• wydatki ponoszone na wydawanie (redagowanie, drukowanie i dystrybucja) czasopisma przesyłanego kontrahentom – jeżeli wydatki takie nie zawierają elementów zachwalających i wartościujących produkty firmy, to wydatki takie nie stanowią reklamy i mogą w pełni stanowić koszty firmy - Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, 5 maja 2006r., ZD/406-22/CIT/06
• wydatki na zakup wody mineralnej, kawy, herbaty, które następnie są nieodpłatnie udostępniane pracownikom w czasie pracy - jeżeli obowiązek wydania przez pracodawcę posiłków będzie wynikał z odrębnych przepisów, to wydatki poniesione przez pracodawcę na ten cel będą kosztami uzyskania przychodów. W pozostałych wypadkach wydatki ponoszone przez pracodawcę na posiłki dla pracowników nie są kosztami uzyskania przychodów - Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 28 luty 2006r., 1471/DPD2/423/155/05/JB/2
• wydatki na organizację szkolenia dla klientów, takie jak koszty wynajmu sali, poczęstunku, wynajmu projektora, noclegu itp. - Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, 30 listopada 2006r., ZD/406-178/CIT/05

Powyższe zestawienie wydatków, które stanowią i które nie stanowią wydatków na „reprezentację” ma jedynie charakter przykładowy i podatnicy powinni każdorazowo analizować, czy dany wydatek wypełnia definicję słownikową „reprezentacji”. Należy także wskazać na obecną treść przepisu, która wyłącza z kosztów koszty „reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych”. Sformułowanie „w szczególności” oznacza, że wymienienie usług gastronomicznych i zakupu żywności także ma charakter przykładowy. Podatnicy powinni przed wszystkim pamiętać, że o działaniach reprezentacyjnych można mówić tylko w przypadku kształtowania wizerunku firmy „na zewnątrz”. Dlatego też np. zakup prezentów dla kontrahentów będzie wydatkiem na reprezentację i nie będzie stanowił kosztów uzyskania przychodów, a zakup tych samych prezentów dla pracowników nie będzie stanowił wydatków na „reprezentację”. Podobnie jest np. organizacją szkolenia, imprezy integracyjnej, czy też zakupem artykułów spożywczych.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.