Delegacje pracowników - Diety

Delegacje

Delegacją nazywamy ogół świadczeń należnych wykonującemu czynności pracownicze w związku z wyjazdem służbowym.

Świadczenia z tytułu delegacji podzielić należy na:

dietę – przysługującą w związku ze zwiększonymi potrzebami w czasie wyjazdu;
zwrot kosztów, w tym kosztów przejazdu, zakwaterowania, jazd lokalnych.

Reklama

Delegacja przysługuje osobom wykonującym czynności służbowe:

na podstawie umowy o pracę, w tym pracę nakładczą,
na podstawie umowy zlecenia,
poprzez umowę o dzieło,
w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Prawo do otrzymania delegacji może wynikać:

bezpośrednio z przepisów prawa
z zawartej umowy.

W przypadku umowy o pracę podstawą wypłacenia świadczeń są odpowiednie przepisy prawa pracy. Zastrzeżenia umowne mogą przewidywać wyłącznie podwyższenie wartości delegacji – nie jest natomiast możliwe obniżenie wartości przewidzianych świadczeń.

W przypadku zleceniobiorców i twórców dzieł roszczenia do otrzymania delegacji opierać należy bezpośrednio na treści zawieranych umów. Umowa może przewidywać świadczenia wyższe, jak i niższe od przewidzianych ustawowo, jak również może pomijać w ogóle takie świadczenia.

Odrębnie rozliczane są delegacje przedsiębiorców - brak bowiem podmiotu wypłacającego im poniesione wydatki. Koszty poniesione w delegacji stanowić będą koszty uzyskania przychodów rozliczane w ramach prowadzonej działalności. Wartość diet – nie wyższa niż limit ustawowy – podlega również zaliczeniu do kosztów przedsiębiorstwa.

Delegacja przysługuje w związku z wykonywaniem czynności służbowych poza miejscowością, w której znajduje się:

miejsce pracy,
miejsce wykonywania zlecenia lub dzieła, lub innego miejsca sprecyzowanego w umowie między stronami,
miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub w jego braku – miejsce zamieszkania przedsiębiorcy.

Zdarza się, że miejsce pracy jest ustalane tylko w celu obejścia prawa i wypłacania wynagrodzeń zwolnionych z opodatkowania i składek ZUS, tzn. w umowie wskazuje się celowo miejsce pracy inne niż rzeczywiste. W ten sposób pracownik notorycznie pozostaje w delegacji i ma prawo do świadczeń zwolnionych z podatku i ZUS. Tego rodzaju postanowienie może być nieważne jako zmierzające do obejścia prawa.

W przypadku wykonywania prac ruchomych przy umowie o pracę (np. przedstawiciel handlowy, kierowca) dopuszcza się wskazanie miejsca pracy za pomocą określenia: „województwo”, „cały kraj”. Nie wpływa to jednak na przyznanie delegacji z tytułu wyjazdu służbowego. Umowa o dzieło i zlecenie korzysta z umownego określenia, co dla świadczącego będzie stanowiło delegację.

Przedsiębiorcy mają możliwość rozliczania w kosztach uzyskania przychodów wartości diet nawet wówczas, gdy cel wyjazdu służbowego zgodny jest z przedmiotem prowadzonej działalności (np. rozwiezienie towaru do prowadzonej sieci sklepów), a nie tylko incydentalny (wyjazd w celu zawarcia umowy handlowej).

Uwaga ! Kierowcy

Zgodnie z wyrokiem NSA z 15 września 2005 r. (FSK 2175/04) kierowcy przedsiębiorcy mają prawo do kosztów zwiazanych z delegacjami również wtedy, gdy po prostu wykonują usługę transportową, tzn. realizują zasadniczy przedmiot działalności polegający na podróżowaniu. Część urzędów skarbowych nadal kwestionuje tak rozliczane delegacje.

Niemniej jednak nie można zapominać o kolejnym wyroku z 19.112008 r. II PZP 11/08, w myśl którego jeżeli kierowca w umowie o pracę będzie miał określoną konkretną trasę, w zakresie której wykonywać będzie swoje czynności służbowe, to pracodawca nie jest zobowiązany wypłacać mu z tego tytułu diet za podróż służbową. W takim przypadku podróżą służbową pracownika będzie podróż poza tą stałą trasą transportu.

podróże krajowe

Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl Firma i Podatki

data utworzenia: 2005-10-26

data modyfikacji: 2012-04-10

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Komu należy się zwrot kosztow delegacji?2011-05-27 14:34:24

Czy należy się zwrot kosztów delegacji pracownikowi firmy, osobie wykonującej pracę na umowie o dzieło lub umowie zlecenie, osobie, która jako podwykonawca/wystawia za usługę fakturę i chce mieć zwrot kosztów przejazdu i nocleg?

Odpowiedź

Czy delegacja u zleceniobiorcy jest zwolniona od podatku dochodowego?2010-09-07 12:41:03

Od 01.08.2010 r. zmieniły się przepisy, na podstawie których należności wypłacane zleceniobiorcy z tytułu podróży służbowej nie podlegają naliczaniu składek ZUS, czy tak? A czy te wypłaty są zwolnione od podatku dochodowego?

Odpowiedź

Delegacja za drugą dobę2010-04-15 12:04:22

Czy prawidłowo postępujemy przy rozliczaniu delegacji licząc : za pierwszy dzień do 8 godzin 1/3 diety, od 8 do 12 godzin 1/2 diety, powyżej 12 godzin pełna dieta, a za następną dobę do 8 godzin 1/2 diety, powyżej 8 godzin...