Nowości:

Określenie wartości początkowej budynku nabytego łącznie z gruntem za jedną niepodzieloną cenę - 2012.04.27

Samochód żony wykorzysta mąż - 2012.04.16

Różnice kursowe przy umowie faktoringu powstajÄ… dopiero po realizacji umowy - 2012.04.13

więcej najnowszych

Diety i inne koszt podróży służbowej

Kwestia możliwoÅ›ci zaliczania do kosztów uzyskania przychodów diet i innych wydatków zwiÄ…zanych z podróżami sÅ‚użbowymi byÅ‚a już wielokrotnie przedmiotem rozważaÅ„ urzÄ™dów i izb skarbowych.

Zgodnie z przepisami Kodeksu pracy pracownikowi wykonujÄ…cemu na polecenie pracodawcy zadanie sÅ‚użbowe poza miejscowoÅ›ciÄ…, w której znajduje siÄ™ siedziba pracodawcy lub poza staÅ‚ym miejscem pracy, przysÅ‚ugujÄ… należnoÅ›ci na pokrycie kosztów zwiÄ…zanych z podróżą sÅ‚użbowÄ…. NależnoÅ›ciami tymi sÄ… tzw. diety oraz inne koszty, które pracownik ponosi w czasie podróży sÅ‚użbowej. Wysokość diet jest Å›ciÅ›le okreÅ›lona w odrÄ™bnych rozporzÄ…dzeniach Ministra Pracy i Polityki SpoÅ‚ecznej.

W przypadku podróży sÅ‚użbowych pracowników firmy, wypÅ‚acone diety mogÄ… w peÅ‚ni stanowić koszty pracodawcy, jednak tylko w granicach okreÅ›lonych we wspomnianych przepisach, bÄ™dÄ… one podlegaÅ‚y zwolnieniu z podatku dochodowego u pracowników. Oznacza to, że w przypadku wypÅ‚acenia diety wyższej niż pracownikowi przysÅ‚uguje, pracodawca jako pÅ‚atnik bÄ™dzie zobowiÄ…zany odprowadzić od niej skÅ‚adki ZUS i zaliczkÄ™ na podatek dochodowy.

Inaczej jest w przypadku podróży sÅ‚użbowej przedsiÄ™biorców i osób z nimi wspóÅ‚pracujÄ…cych. WypÅ‚acone im diety stanowiÄ… koszty uzyskania przychodów tylko do wysokoÅ›ci limitu wyznaczonego przez wspomniane rozporzÄ…dzenia. Kwota przekraczajÄ…ca te limity nie może być kosztem podatkowym.

Inne wydatki poniesione w ramach podróży sÅ‚użbowej mogÄ… być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem ich odpowiedniego udokumentowania, np. fakturami VAT. Do takich wydatków należą miÄ™dzy innymi koszty zakwaterowania w hotelu, podczas podróży sÅ‚użbowej, koszty przejazdu autostradÄ…, koszty opÅ‚at parkingowych. Jeżeli podróż odbywa siÄ™ prywatnym samochodem, to kosztem mogÄ… być także wartość wynikajÄ…ca z iloczynu przejechanych kilometrów i stawki za jeden kilometr przebiegu pojazdu (Izba Skarbowa w Rzeszowie, 27 października 2005r., IS.I/3-4231/8/05).

Okazuje siÄ™ jednak, że nie każde Å›wiadczenie wypÅ‚acone pracownikowi z tytuÅ‚u podróży sÅ‚użbowej, jest uznawane za dietÄ™. Sytuacja ta dotyczy w szczególnoÅ›ci pracowników zatrudnionych na stanowisku kierowców. DecydujÄ…ce znaczenie ma w tej kwestii umowa o pracÄ™ zawarta kierowcÄ…. W myÅ›l przepisów Kodeksu pracy dieta przysÅ‚uguje z tytuÅ‚u wykonywania zadaÅ„ sÅ‚użbowych poza miejscowoÅ›ciÄ…, w której znajduje siÄ™ siedziba pracodawcy lub poza staÅ‚ym miejscem pracy. Miejsce kierowcy najczęściej jest jednak okreÅ›lone w umowie szerzej, np. teren województwa, teren kraju. Kosztem pracodawcy może być każda dieta wypÅ‚acona kierowcy, jednak jeżeli miejsce pracy okreÅ›lone w umowie bÄ™dzie zgodne z miejscem przeznaczenia podróży sÅ‚użbowej, to od wypÅ‚aconej diety pracodawca bÄ™dzie musiaÅ‚ potrÄ…cić zaliczkÄ™ na podatek dochodowy i skÅ‚adki ZUS.

Zdaniem jednak UrzÄ™du Skarbowego w Ostrowcu ÅšwiÄ™tokrzyskim (15 wrzeÅ›nia 2005r., PDI-415/30/05) praca kierowcy w swojej naturze odbywa siÄ™ poza siedziba pracodawcy. W zwiÄ…zku z tym nie można mówić, że kierowcy przysÅ‚ugujÄ… diety z tytuÅ‚u zwykÅ‚ych czynnoÅ›ci, wykonywanych w ramach stosunku pracy. Ograniczenie dotyczy jednak tylko diet, co oznacza, że pozostaÅ‚e koszty (np. usÅ‚ugi hotelowe) mogÄ… stanowić koszty uzyskania przychodu.

Diety nie bÄ™dÄ… także stanowić kosztów uzyskania przychodów przedsiÄ™biorców trudniÄ…cych siÄ™ okreÅ›lonym rodzajem dziaÅ‚alnoÅ›ci. Ograniczenie to dotyczy przedsiÄ™biorców, których nie prowadzÄ… dziaÅ‚alnoÅ›ci tylko w jednym miejscu, ale w dziaÅ‚alnoÅ›ci których podróże sÄ… cechÄ… charakterystycznÄ… dziaÅ‚alnoÅ›ci. Dotyczy to przykÅ‚adowo przedstawicieli handlowych (osoby prowadzÄ…ce dziaÅ‚alność usÅ‚ugowo-handlowÄ…) oraz osób Å›wiadczÄ…cych usÅ‚ugi transportowe Pierwszy UrzÄ…d Skarbowy w Koszalinie, 24 października 2005r., PDFII/415-31/2005, Izba Skarbowa w Opolu, 2 października 2005r., PF-II-41171/INT/13/WT/05).

Nie oznacza to jednak, że powyższe ograniczenie obowiÄ…zuje w każdej sytuacji. Kosztami nie sÄ… diety przyznane z tytuÅ‚u podróży sÅ‚użbowych zwiÄ…zanych ze zwykÅ‚ymi czynnoÅ›ciami wykonywanymi przez przedsiÄ™biorcÄ™. Oznacza to, że diety z tytuÅ‚u podróży przedsiÄ™biorcy zwiÄ…zanej z jego dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ…, ale nie bÄ™dÄ…ca podstawowym przedmiotem tej dziaÅ‚alnoÅ›ci, bÄ™dÄ… kosztem uzyskania przychodów. Może to dotyczyć podróży odbywanych np. do kontrahentów w celu omówienia warunków Å›wiadczenia usÅ‚ug, zawarcia umowy (kontraktu), uczestnictwa w targach, dokonania zakupu Å›rodka trwaÅ‚ego dla potrzeb prowadzonej dziaÅ‚alnoÅ›ci itp.

PrzedsiÄ™biorcy muszÄ… jednak pamiÄ™tać, że diety za ich wÅ‚asne podróże sÄ… kosztami uzyskania przychodów tylko w granicach okreÅ›lonych limitów. Ograniczenia te dotyczÄ… jednak tylko diet. Inne wydatki zwiÄ…zane z podróżą sÅ‚użbowÄ… w caÅ‚oÅ›ci stanowiÄ… koszty uzyskania przychodów.

Remigiusz Fijak
08.12.2005.

więcej na temat delegacji

Interpretacje VAT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…dów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.