Interpretacje

Podatek VAT

Interpretacje w PIT.pl

Interpretacje podatkowe 2012

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

Podatek VAT w interpretacjach

Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usług - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Dodanie gratisów do produktów a VAT

Dodanie do jakiegoś towaru, prezentu, gratisu, czy gadżetu ma na celu zachęcenie klienta do dokonania zakupu „towaru głównego”. Najlepszym przykładem jest np. dodanie płyty DVD z filmem, czy jakiegoś innego prezentu do czasopisma. Z punktu widzenia podatków dochodowych sytuacja jest o wiele prostsza - wydatek na zakup dołączonych do „towarów głównych” gratisów może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, co potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z dnia 08.06.2006r. sygn. II FSK 861/05.

O wiele więcej wątpliwości budzi jednak kwestia rozliczenia VAT od takiej transakcji, a w szczególności kwestia, czy taką transakcję należy opodatkować jako sprzedaż jednego towaru, zestawu, ze stawką VAT właściwą dla „towaru głównego”, czy jako sprzedaż towaru i nieodpłatne przekazanie gadżetu. Problem dotyczy też zastosowania właściwej stawki podatku VAT w takich okolicznościach. Sprzedawany „towar główny” może być bowiem opodatkowany inną stawką podatku VAT, niż dodany do niego gadżet. W praktyce dołączenie gratisów do towarów może odbywać się na różnych zasadach. Klient może mieć bowiem wybór, czy kupi produkt tańszy, bez prezentu, czy też droższy z prezentem, albo takiego wyboru nie mieć – do wszystkich towarów dołączony jest wówczas prezent. Takie rozwiązanie dotyczy najczęściej czasopism i dołączonych do nich np. filmów DVD, torebek itd.

Zdaniem podatników dołączając gadżet do „towaru głównego” dokonują oni sprzedaży „zestawu”, „pakietu” i powinni do takiej dostawy zastosować zasady właściwe do opodatkowania „towaru głównego”, tj. np. właściwą stawkę VAT. Ma to duże znaczenia szczególnie z punktu widzenia wydawców książek i czasopism, które mogą być opodatkowane stawką podatku VAT 0% lub 7%. Dołączane do nich gratis są natomiast najczęściej opodatkowane stawką 22%.

W kwestii opodatkowania sprzedaży takich „pakietów” podatkiem VAT, organy skarbowe zajmują w zasadzie jednolite stanowisko, odmienne od poglądu podatników, wskazując, że przepisy ustawy o VAT nie przewidują opodatkowania takich „zestawów”, „pakietów”, czy „kompletów”. Przedmiotem sprzedaży jest bowiem jeden produkt, na który składają się jednak 2 towary, „towar główny” (np. czasopismo, książka) i „prezent” (np. płyta CD, DVD itp.). Organy skarbowe uznają więc, że w praktyce dochodzi do dwóch dostaw towarów i do każdej z nich należy zastosować właściwe zasady dotyczące opodatkowania transakcji podatkiem VAT, w tym dotyczące zastosowania właściwych stawek VAT, nawet jeżeli np. gazeta i prezent są razem zafoliowane a klient nie ma wyboru i musi kupić cały „zestaw”. Dostawę każdego towaru w ramach zestawu należy więc rozpatrywać odrębnie, ze wszelkimi tego konsekwencjami podatkowymi (Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 7 września 2006r., 1471/NTR2/443-230/06/MP).

Problem zastosowania właściwej stawki VAT dla dostawy „pakietów” dotyczy szczególnie wydawców książek. Dostawa książek jest bowiem opodatkowana stawką 0% (do 31 grudnia 2007r.). Do książek dołączane są jednak często także płyt CD, np. do podręczników do nauki języków obcych. Organy skarbowe uznają wówczas, że dochodzi do dwóch dostaw towarów opodatkowanych innymi stawkami VAT. Wskazują także, że stawką podstawową podatku VAT jest stawka 22% i wszelkie stawki preferencyjne, stanowią wyjątek od reguły, dlatego wyjątki te należy interpretować ściśle a nie rozszerzająco. Na tej podstawie organy skarbowe wywodzą, że dla dostawy „zestawu”, zawierającego książkę i np. płytę CD nie można zastosować stawki 0%. Stawką 0% może być opodatkowana tylko dostawa książki – do dostawy płyty CD należy natomiast zastosować stawkę 22% (Izba Skarbowa w Gdańsku, 14 listopada 2006r., PI/443-312/06/P/04; Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie, 6 stycznia 2006r., IIUS-II-443/ 87 /2005; Urząd Skarbowy Kraków-Prądnik, 10 czerwca 2005r., PP 443/34/2/05/ZM).

Podobnie jest także z czasopismami i dołączonymi do nich prezentami. Czasopisma są bowiem opodatkowane stawką 7% a dołączone do nich prezenty najczęściej stawką 22% (Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 28 lipca 2005r., 1471/NTR2/443-235a/05/MP).

W przedmiotowych zakresie spotkać można także pogląd odmienny od powyższego, zgodnie z którym książka wraz z dołączoną do niej płytą stanowią jednolity przedmiot dostawy opodatkowany 0% stawką podatku VAT . Takie stanowisko przedstawił Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie (17 lutego 2006r., 1472/RPP1/443-105/06/KB). Pogląd ten jest jednak poglądem odosobnionym i nawet ten sam urząd w wydanej później interpretacji, w analogicznym stanie faktycznym, ale w odniesieniu do czasopism, przedstawił pogląd odmienny uznając, że dostawa czasopisma podlega opodatkowaniu wg stawki 7 %, natomiast dostawa płyt DVD lub kaset VHS i innych nośników z filmem, tworzących z czasopismem „zestaw” podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 22 % (Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 19 maja 2006r., 1472/RPP1/443-275/06/AM).

W praktyce stosowane są zasadniczo 2 rozwiązania dołączenia prezentu do „towaru głównego”:

gdy możliwy jest zakup egzemplarza „towaru głównego” bez prezentu i z prezentem, przy czym cena w tym drugim wypadku jest wyższa niż w pierwszym (np. klient może kupić czasopismo z płytą DVD za 5 zł lub bez niej za 2 zł) – prezent ma wówczas wpływ na cenę całego „zestawu”;
gdy prezent dołączony jest do wszystkich „towarów głównych” i klient nie ma wyboru nabycia samego „towaru głównego” po niższej cenie – wówczas uznaje się, że taki prezent jest przekazywany nieodpłatnie.

W pierwszym przypadku za prezent trzeba dodatkowo dopłacić, nie jest on więc przekazywany nieodpłatnie, ale odpłatnie. W praktyce następuje wiec jego sprzedaż. Potwierdził to także Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (23 maja 2007r., III SA/Wa2752/06). W świetle powyższych uwag należałoby uznać, że do każdego ze „sprzedawanych” w ten sposób towarów powinno się zastosować zasady właściwe dla jego dostawy, np. właściwą stawkę podatku VAT. Tu właśnie wydaje się, że najwięcej podatników popełnia błąd. Praktyka jest bowiem taka, że dla takiej dostawy stosuje się jedną stawkę VAT właściwą, dla „towaru głównego”, tj. np. do czasopisma, stawkę 7%. Wydawcy powinni jednak w takich okolicznościach liczyć się z ryzykiem uznania przez władze skarbowe, że dochodzi w ten sposób do zaniżenia należnego podatku VAT, ponieważ prezent powinien być opodatkowany stawką podatku VAT 22% zamiast 7%.

Nieco inaczej wygląda sytuacja w drugim przypadku, tj. gdy prezent nie ma wpływu na cenę towaru głównego i jest w praktyce prawdziwym „prezentem”, tj. jest przekazywany nieodpłatnie. Jak już wspomniano dostawę każdego towaru w ramach zestawu należy rozpatrywać odrębnie. Dlatego też dostawa „towaru głównego” powinna być opodatkowana na właściwych dla niego zasadach. Pogląd taki zaprezentował np. WSA w Warszawie (18 kwietnia 2007r., II SA/Wa 4235/06).

Odrębnie natomiast należy rozważyć, czy nieodpłatne przekazanie prezentu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Opodatkowaniu podatkiem VAT podlega bowiem także nieodpłatna dostawa towaru, jeżeli łącznie spełnione są 2 warunki:

nieodpłatne przekazanie towaru jest dokonywane na cele niezwiązane z działalnością przedsiębiorstwa podatnika
podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia wydatku na nabycie (wytworzenie) towarów przekazywanych nieodpłatnie.

Dyskusja na temat, czy w przypadku przekazania towarów na cele promocji, reklamy itp. czynność ta jest opodatkowana, czy też nie, trwa już od dawna. Wydaje się, że taki cel przekazania towarów nieodpłatnie wykazuje związek z działalnością przedsiębiorstwa, jednak mimo to zdecydowana większość organów skarbowych uznaje, że czynność tą należy opodatkować podatkiem VAT (Izba Skarbowa w Rzeszowie, 16 października 2006r., IS.II/2-443/67/06; Izba Skarbowa w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie, 30 sierpnia 2006r., IS.IX/3-443/146/06, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 26 września 2005r., 1471/NUR1/443-332/2/05/IK). Podobne stanowisko zajmowały także organy skarbowe w odniesieniu do przekazania prezentów w ramach „zestawów”.

W przytoczonym już wyroku WSA w Warszawie (23 maja 2007r., III SA/Wa2752/06), sąd uznał, że nieodpłatne przekazanie towarów w „zestawie” nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ takie przekazanie dokonywane jest na cele związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Podobny pogląd odnośnie braku opodatkowaniu nieodpłatnego przekazania na cele przedsiębiorstwa przedstawił także WSA we Wrocławiu (3 kwietnia 2007r, SA/Wr 152/07- spór dotyczył nagród wręczanych kontrahentom w ramach programu partnerskiego).

Nieodpłatne dołączenie prezentu do „towaru głównego” nie powinno więc podlegać VAT. Nie można jednak wykluczyć ryzyka przyjęcia przez organy skarbowe odmiennej interpretacji. Wtedy jednak podatnicy powinni pamiętać o regulacjach dotyczących tzw. „prezentów małej wartości”. Ich przekazanie nie podlega bowiem opodatkowaniu podatkiem VAT. Prezentami takim są towary, których jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia gadżetu nie przekracza kwoty 5 zł. Jeżeli wartość gadżetu przekazywanego w zestawie nie przekracza tej kwoty, to nie ma wątpliwości, że jego nieodpłatne przekazanie nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Import usług przy działalności faktoringowej w strefie Unii Europejskiej2008-05-20 15:47:14

Spółka z o.o. podpisała umowę faktoringową właściwą z bankiem duńskim, którego siedzibą jest Dania. Faktoring dotyczy naszych należności, bank płaci za naszych dłużników pobierając stosowną prowizję. Bank z racji siedziby w Danii nie wystawia nam faktur za pobierane prowizje. Wszystkie...

Odpowiedź

Import usług2012-05-07 11:21:21

Firma wykonuje prace geofizyczne (poszukiwanie złóż ropy, gazu itp) na terenie Austrii. Wynajmowaliśmy plac na którym parkowały nasze urządzenia geofizyczne i samochody. Po zakończeniu prac firma austriacka wystawiła nam faktury z VATem austriackim za czynności rekultywacji i sprzątania tego...

Odpowiedź

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT)2012-04-27 00:42:41

Firma nie jest VAT-owcem, zajmuje się sprowadzaniem drobnej elektroniki z krajów UE. Sprzedaż w ubiegłym roku nie przekroczyła 60 000 zł. Firma ta chciała, by zaimportować towar z UE - zabawki zestaw całopaletowy. Koszt takiego zestawu to 25 000 zł....

Odpowiedź

Przejdź do darmowej bazy e-porad