Nowości:

Usługi zagranicznego pośrednictwa handlowego a ryczałtowy podatek na terytorium RP - 2012.05.11

Sposób ewidencjonowania zakupu gruntu wykorzystywanego do prowadzonej działalności - 2012.05.07

Opodatkowanie akcyzą nie wystąpi przy użycia ekogroszku dla gospodarstw domowych - 2012.04.23

więcej najnowszych

Dofinansowanie wypoczynku dla dzieci pracowników

Wiele firm dofinansowuje dzieciom swoich pracowników wyjazdy na kolonie, obozy, wycieczki itp. Z podatkowego punktu widzenia takie dopłaty są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, ale konieczne jest w tym celu spełnienie kilku ważnych warunków:

• wypoczynek jest zorganizowany przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie;
• dofinansowanie dotyczy wypoczynku w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z wypoczynkiem i pobytem na leczeniu;
• dopłaty dotyczą w/w wypoczynku dla dzieci i młodzieży do lat 18.

Podatnicy mają jednak często wątpliwości odnośnie powyższych warunków.

Pierwszy z nich mówi, że zwolnienie przysługuje, jeżeli wypoczynek jest zorganizowany przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie. Urząd Skarbowy w Bielsku Podlaskim (20 grudnia 2005r., US.I-1/B-415-17/05) wskazał, że przepisy nie mówią jednak, że musi to być działalność gospodarcza (biura turystyczne) polegająca na organizowaniu wypoczynku. Oznacza to, że mogą to być także podmioty, u których wynika to ze statutu. Ze zwolnienia mogą więc korzystać dopłaty do wypoczynku organizowanego na przykład przez:

• szkoły i placówki, osoby prawne i fizyczne, a także jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej - Urząd Skarbowy w Białej Podlaskiej, 12 kwietnia 2005r., PDFII.415/4/05;
• Uczniowski Klub Sportowy - Urząd Skarbowy Łódź-Widzew, 30 sierpnia 2005r., IX-005/353/Z/K/05;
• podmioty prowadzące działalność agroturystyczną - polegającą na wyjazdach na wieś, do specjalnie przygotowanych na przyjęcie wczasowiczów gospodarstw wiejskich - Łódzki Urząd Skarbowy, 15 marca 2006r., ŁUS-II-415/46/05/AG;
• kościoły, stowarzyszenia, organizacje charytatywne, fundacje, których działalnością statutową może być organizowanie wypoczynku zorganizowanego - Łódzki Urząd Skarbowy, 15 marca 2006r., ŁUS-II-415/46/05/AG; Pierwszy Urząd Skarbowy w Częstochowie, 30 sierpnia 2005r., PPB II/415-1/05;
• Związek Harcerstwa Polskiego - Urząd Skarbowy w Pułtusku, 17 października 2005r., 1423/PD/005-4/05/TN.

Formułując drugi z powyższych warunków ustawodawca wskazał, że zwolnienie przysługuje w przypadku dofinansowania wypoczynku oraz leczenia. Podatnicy maja jednak, często wątpliwości, czy zwolnienie obejmuje także dofinansowanie „wycieczki” dla dzieci pracowników. Aby rozstrzygnąć tą kwestię Urząd Skarbowy w Brzozowie (26 października 2005r., PD/415-6/05) odwołał się do definicji słownikowych pojęć „wypoczynek” i „wycieczka”. W myśl definicji zawartej w "Słowniku języka polskiego" PWN, Warszawa 1983, „wypoczynek” to: pozbywanie się zmęczenia, nabieranie sił zrobiwszy przerwę w pracy. „Wycieczka” to natomiast wędrówka piesza, wyjazd, podróż, wyprawa w celach krajoznawczych, turystycznych. Zdaniem urzędu więc, o ile wczasy, kolonia, obóz czy zimowisko mają za swój podstawowy cel nabranie nowych sił przez osoby, które korzystają z wypoczynku, o tyle wycieczka za swój podstawowy cel ma zapewnienie wrażeń emocjonalnych wycieczkowiczom. Oznacza to, że w przypadku dofinansowania wycieczki dzieci i młodzieży do lat 18 brak jest podstaw do zastosowania zwolnienia od podatku. Podobnie uznał Urząd Skarbowy w Koninie (14 czerwca 2006r., PDIII/415-24/04).

Wątpliwości budzi także kwestia pojęcia „dzieci i młodzieży do lat 18”. Podatnicy często pytali urzędy skarbowe, czy warunek ten jest spełniony, jeżeli do ukończenia wieku 18 lat dochodzi w trakcie roku podatkowego, w którym miało miejsce dofinansowanie. Izba Skarbowa w Opolu (4 lutego 2005r., PF-II-005/10/KJ/05) uznała, że 18 rok życia osiąga się z początkiem dnia, który swą datą odpowiada dniu urodzenia. Sformułowanie "dzieci i młodzieży do lat 18" należy rozumieć, w ten sposób, iż jeżeli dziecko ma np. 17 lat 11 miesięcy 29 dni to dopłata korzysta ze zwolnienia, jeżeli natomiast dopłata dotyczy osoby, która ma 18 lat i 1 dzień, to pracodawca powinien od wypłaconej kwoty pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Jeżeli więc dofinansowanie zostało zrealizowane przed ukończeniem przez dziecko 18 roku życia, to dopłata ta korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast dopłaty udzielone po ukończeniu (w dniu ukończenia) 18 lat nie korzystają z przedmiotowego zwolnienia, a pracodawca powinien od wypłaconej kwoty pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Prawo do zwolnienia określa się więc na moment dokonania dofinansowania i nie ma przy tym znaczenia moment, w którym odbywa się obóz, kolonia itp. (Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 29 sierpnia 2006r., 1471/DPF/415-61/06/ML; Świętokrzyski Urząd Skarbowy, 19 lipca 2006r., RO/415-16/06).

Ważną kwestią jest także ustalenie źródła dofinansowania. Jeżeli bowiem dofinansowanie pochodzi z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra, to korzysta ze zwolnienia niezależnie od jego wysokości. Jeżeli jednak dofinansowanie pochodzi z innych źródeł, to dofinansowanie korzysta ze zwolnienia tylko do kwoty 760 zł.

Z powyższych regulacji wynika, że płatnik nie będzie pobierał zaliczki na podatek dochodowy jedynie w przypadku, gdy spełnione będą wszystkie powyższe warunki łącznie. Urzędy skarbowe wskazują także, że na pracowniku składającym wniosek o dofinansowanie wypoczynku ciąży obowiązek przedłożenia stosownych dowodów i udowodnienia prawa do zwolnienia. Z dowodu takiego powinno wynikać jednoznacznie kto jest organizatorem wypoczynku, kto korzystał z wypoczynku, jaka to jest forma wypoczynku i w jakim okresie oraz kwota poniesionego wydatku (Pierwszy Urząd Skarbowy w Częstochowie, 30 sierpnia 2005r., PPB II/415-7/).

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.