Dostawa sprzętu komputerowego dla szkół: 0% VAT

Podatnicy VAT dokonujący dostawy na rzecz placówek oświatowych mogą zastosować dla tej dostawy stawkę VAT 0%, pod warunkiem spełnienia dodatkowych warunków. Podatnicy mają jednak wątpliwości czy stawkę 0% można stosować do dostawy sprzętu na cele administracyjne a nie dydaktyczne, jakie urządzenia można uznać za „sprzęt komputerowy” oraz dostawa na rzecz jakich podmiotów daje stawkę do zastosowania stawki VAT 0% Wątpliwości te wyjaśniały wielokrotnie urzędy skarbowe.

Zgodnie z zasadami ustawy o VAT, dostawa sprzętu komputerowego na rzecz placówek oświatowych opodatkowana jest stawką 0%, przy czym za placówkę oświatową uważane są:

• szkoły i przedszkola publiczne i niepubliczne;
• szkoły wyższe;
• placówki opiekuńczo-wychowawcze.

Prawo do zastosowania stawki 0% przysługuje także w przypadku dostawy sprzętu komputerowego dla organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym. Sprzęt komputerowy powinien jednak zostać przekazany praz taką organizację placówce oświatowej. Nie jest więc możliwe zastosowanie stawki 0% w przypadku dostawy na rzecz organizacji (np. fundacji), której głównym celem statutowym jest edukacja dzieci i młodzieży. Organizacja taka nie jest bowiem placówką oświatową (Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach, 7 marca 2006r., OG/005/18/PP2/443-5/06).

W świetle powyższego stawkę 0% można zastosować także dokonując dostawy sprzętu na rzecz np. fundacji, która następnie przekaże go nieodpłatnie placówce oświatowej. W takich okolicznościach dla potwierdzenia, że sprzęt zostanie faktycznie przekazany placówce oświatowej wskazane jest jednak posiadanie odpowiedniej umowy pomiędzy dana organizacją a placówką oświatową (Urząd Skarbowy Łódź-Polesie, 31 sierpnia 2005r., USIII/443/VAT/146/107/2005ZK).

Ponadto podatnicy muszą pamiętać, że prawo do zastosowania stawki 0% przysługuje, jeżeli sprzedawca posiada zamówienie potwierdzone przez organ nadzorujący daną placówkę oświatową. Przy braku takiego potwierdzenia podatni nie ma prawa do zastosowania stawki VAT 0% i należy zastosować stawkę 22%. Jeżeli jest jednak potwierdzenie zamówienia zostanie dostarczone sprzedawcy z opóźnieniem, to możliwe jest wystawienie faktury korygującej ze stawką 0% (Trzeci Urząd Skarbowy w Gdańsku, 14 grudnia 2005r., PP/443-98/05).

Urzędy skarbowe uznają również, że prawo do zastosowania stawki 0% nie przysługuje, jeżeli zamówienie na sprzęt komputerowy jest składane bezpośrednio przez organ nadzorujący, np. gminę, starostwo (Izba Skarbowa w Poznaniu Ośrodek Zamiejscowy w Pile, 14 lipca 2006r., P1-P-443/0003/06/Z). W takich okolicznościach faktura powinna więc być wystawiana na rzecz placówki oświatowej, ponieważ z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0% korzysta dostawa sprzętu komputerowego dla placówek oświatowych (Urząd Skarbowy w Płocku, 7 grudnia 2005r., 1419/UPO-443-141/05/DC). Gdyby więc faktura była wystawiana na organ nadzorujący placówkę oświatową, to znaczyłoby, że organ ten jest nabywcą, a więc nie można zastosować stawki VAT 0%.

Zamówienie powinno być więc złożone przez daną placówkę oświatową a następnie potwierdzone przez organ nadzorujący, który faktycznie będzie dokonywał płatności. Należy ponadto pamiętać, że kopie dokumentów powinny zostać dostarczone do urzędu skarbowego (Urząd Skarbowy Warszawa-Bielany, 28 lutego 2005r., 1432/PP/P/440-18/14a/05/KC).

Załącznik nr 8 do ustawy o VAT precyzuje także jakie urządzenia można uznać za sprzęt komputerowy, którego dostawa na rzecz placówki oświatowej pozwala zastosować stawkę VAT 0%. Są to: jednostki centralne komputerów, serwery, monitory, zestawy komputerów stacjonarnych, drukarki, skanery, urządzenia komputerowe do pism Braille`a (dla osób niewidomych i niedowidzących),urządzenia do transmisji danych cyfrowych (w tym koncentratory i switche sieciowe, routery i modemy).

Z uwagi na powyższe urzędy skarbowe uznawały, że prawo do zastosowania stawki 0% przysługuje przy dostawie następujących urządzeń:

• komputerów przenośnych, rutera (acces point), oraz wózka i pojemnika do przewozu całego zestawu (Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, 7 grudnia 2005r);
• bezprzewodowych kart sieciowych i bezprzewodowego punktu dostępowego (Access Point - odpowiednik switcha w sieci przewodowej) (Pierwszy Urząd Skarbowy w Bydgoszczy, 10 września 2004r., PD3.3-443-218/04);
• systemu operacyjnego typu OEM dostarczany wraz z zestawem komputerowym (Urząd Skarbowy Poznań-Jeżyce, 29 lipca 2005r., TP/443-52/2005);
• skanera powierzchniowego (Drugi Urząd Skarbowy w Tarnowie, 4 lipca 2006r., PP.005/23a/2006).

Urzędy skarbowe uznawały też, że stawki 0% nie można zastosować do dostawy projektorów multimedialnych (Drugi Urząd Skarbowy w Tarnowie, 4 lipca 2006r., PP.005/23a/2006), czy też tablic multimedialnych (Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 29 kwietnia 2005r., 1471/NUR2/443-110/05/BZ) uznając, że nie stanowią one „sprzętu komputerowego”. Takiej pewności nie miał jednak Urząd Skarbowy we Wschowie (4 września 2004r., US II/423/28/2004), który uznał, że podatnik powinien się zwrócić do Urzędu Statystycznego w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacji w celu ustalenia prawidłowej klasyfikacji projektora obrazu generowanego przez komputer na ścianę, bądź tablicę prezentacyjną.

Pierwszy Urząd Skarbowy w Toruniu (14 czerwca 2004r., PP/443-59/04) uznał także, że lista urządzeń zawarta w załączniku nr 8 do ustawy o VAT stanowi listę zamkniętą i jeżeli ustawodawca chciałby aby ze stawki 0% korzystała tez dostawa innych urządzeń to byłyby one również wymienione w załączniku. Tym samym zdaniem urzędu stawkę podstawową 22% należy zastosować, do dostawy takich urządzeń, jak kopiarki, klawiatury, czy programy komputerowe. Podobne stanowisko przedstawił Urząd Skarbowy w Płocku (15 września 2005r., 1419/UPO-443-88/05/RS), który uznał także, że stawki 0% nie można zastosować do dostawy urządzenia wielofunkcyjnego, mimo iż zawiera ono w sobie drukarkę i skaner wymienione w załączniku – samo urządzenie wielofunkcyjne nie zostało bowiem wymienione w załączniku nr 8.

Urzędy skarbowe wskazują, że nie ma przy tym znaczenia, dla jakich celów będzie wykorzystywany sprzęt komputerowy. Oznacza to tym samym, że stawkę 0% można zastosować, jeżeli sprzęt ma być wykorzystywany na cele dydaktyczne, jak również na cale administracyjne danej jednostki (Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, 24 czerwca 2004, PP 443-120/132/04), czy też naukowo-badawcze (Lubelski Urząd Skarbowy, 28 kwietnia 2005r., PP1-443/27/05).

W świetle powyższych uwag widać, że zastosowanie stawki preferencyjnej 0% dla dostawy sprzętu komputerowego do placówek oświatowych budzi w praktyce wiele wątpliwości. Dlatego też podatnikom mającym wątpliwości zaleca się wystąpienie z wnioskiem o interpretację do urzędu skarbowego, szczególnie jeżeli chodzi dostawę niektórych urządzeń oraz dostaw na rzecz placówek, które nie są wprost wymienione w ustawie o VAT.