Interpretacje

Pracownicy i ZUS

Interpretacje w PIT.pl

Interpretacje podatkowe 2012

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

Pracownicy i ZUS w interpretacjach

Nowości:

Wartość ubioru służbowego nie stanowi przychodu pracownika - 2012.05.08

Zakład pracy jest administratorem ZFŚS, nie jest podatnikiem VAT - 2012.04.27

Wydatki na szkolenie pracowników w ciepłych krajach kosztem podatkowym spółki - 2012.04.27

więcej najnowszych

Świadczenia pracownicze w ramach ZFŚS a VAT

Ze względu na liczne udogodnienia podatkowe pracodawcy często decydują się na utworzenie Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych. Środki zgromadzone w Funduszu przeznaczane są na finansowanie działalności na rzecz pracowników i ich rodzin, emerytów i rencistów będących byłymi pracownikami, a także spożytkowane na rzecz tworzenia żłobków, przedszkoli czy zakładowych ośrodków wypoczynkowych. W praktyce rodzą się wątpliwości, czy tego typu świadczenia na rzecz pracowników należy uznać za czynności odpłatne podlegające podatkowi VAT.

W kwestii naliczania podatku VAT urzędy pozostają podzielone. Część z nich uznaje, że zarówno nieodpłatne, jak i odpłatne przekazanie towarów (niebędących próbkami bądź prezentami o małej wartości) podlega opodatkowaniu. Tym samym zapomogi w postaci bezpłatnych świadczeń rzeczowych dla pracowników, finansowane z Funduszu, podlegają VAT. W związku z obowiązkiem naliczenia VAT od nieodpłatnych przekazań lub usług zrównanych z odpłatnymi, pracodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT od zakupów realizowanych ze środków Funduszu (Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, dn. 2 czerwca 2009r., ITPP1/443-243/09/BJ).

kwestię pojawia się jednak pytanie, czy pracodawca występuje w odniesieniu czynności przekazywania świadczeń z Funduszu jako podatnik VAT – a zatem czy w ogóle jest w tym przypadku podatnikiem tego podatku. Urzędy uznają bowiem często, że nieodpłatne przekazanie towarów (świadczenie usług) pracownikom przez pracodawcę na ich rzecz są czynnościami niezwiązanymi z prowadzonym przedsiębiorstwem. Tym samym nie ma tu możliwości rozważania w ogóle kwestii opodatkowania lub zwolnienia z VAT nieodpłatnej dostawy towarów wskazanej w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy o VAT (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 2 września 2010r., IPPP1-443-582/10-2/JL).

Z kolei odpłatne (częściowo odpłatne) działania pracodawcy w ramach działalności socjalnej spełniają definicję działalności gospodarczej – pracodawca w części w której pobiera opłatę za świadczenie – jest podatnikiem VAT i musi rozliczyć podatek od takiej czyności ((Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 2 września 2010r., IPPP1-443-582/10-2/JL, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 6 stycznia 2010r., IBPP1/443-1019/09/MS). Sam fakt, że przedsiębiorca wykonuje czynności administratora funduszu, nie przesądza o niewykonywaniu przez niego działalności gospodarczej (Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 31 grudnia 2010r., IBPP2/443-828/10/BW).

Podobna sytuacja ma miejsce w stosunku do pożyczek dofinansowywanych ze środków socjalnych. są pożyczki takie są z reguły nisko (lub nie są w ogóle) oprocentowane. Stanowisko o rozliczaniu usługi jako pośrednictwa finansowego (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 10 czerwca 2009r., IPPP1-443-345/09-2/BS) zostało podporządkowane linii orzecznictwa sądów, które stoją na stanowisku, iż w tym przypadku pracodawca jest jedynie administratorem Funduszu i nie może dowolnie dysponować zgromadzonymi w nim środkami, które są wyodrębnione z innych jego środków finansowych. Natomiast oprocentowania należnego z tytułu pożyczki ze środków ZFŚS nie można uznać za wynagrodzenie pracodawcy. Tym samym jest to działalność socjalna, a nie gospodarcza pracodawcy, a udzielanie pożyczek z Funduszu nie stanowi świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT. Skutkiem tego, świadczenia takie nie podlegają opodatkowaniu VAT (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 4 marca 2011r., ILPP1/443-669/08/11-S/MK; Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 23 lutego 2011r., IPPP2/443-1345/08/10-4/S/ASi/KOM).

Różnorodość stanowisk powoduje oczywiście dezorientację wśród przedsiębiorców tworzących ZFŚS. Powyższa niepewność rozwiewana jest jednak przez orzeczenia sądów administracyjnych. Uznają one, że pracodawca, zobowiązany do utworzenia i administrowania ZFŚS, nie występuje w momencie dysponowania środkami Funduszu w charakterze podatnika VAT. Podmiot ten bowiem podejmuje działania o charakterze nieodpłatnym, które znajdują się poza prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą (Wyrok NSA z dn. 18 stycznia 2011r., I FSK 91/10, Wyrok NSA z dn. 2 września 2008r., I FSK 1076/07). Taki całkowity brak odpłatności eliminuje bowiem podmiot z systemu VAT, który to system obejmuje działalność gospodarczą, a nie wszelką działalność prowadzoną przez podmiot (Wyrok ETS 88/81 w sprawie Staatssecretaris van Financiën a Hong-Kong Trade Development Council).

Organy podatkowe nie rozróżniają pojęć administrowania ZFŚS od wykonywania samodzielnej działalności gospodarczej - przyjęły one bowiem, że terminy te mają tożsamy charakter. Rozróżnienie to występuje natomiast w uzasadnieniach sądowych, w których podkreśla się, że pracodawca pełni jedynie rolę administratora środków Funduszu, natomiast sam ZFŚS nie zalicza się do majątku pracodawcy. W związku z tym odsetki uzyskane z tytułu udzielonych pożyczek w ramach ZFŚS powiększają środki Funduszu a nie pracodawcy – tym samym warunek odpłatności świadczenia usług nie jest spełniony (Wyrok NSA z dn. 22 października 2010r., I FSK 1727/09, Wyrok WSA w Gliwicach z dn. 29 kwietnia 2009r., III SA/Gl 170/09). Skoro taka działalność nie jest opodatkowana, podmiotowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu poniesionych wydatków sfinansowanych z ZFŚS.

Warto nadmienić, że niepodleganie VAT (czyli nienaliczanie go z tytułu świadczeń ZFŚS) odnosi się to zarówno do sytuacji, gdy pracodawca finansuje wydatki z funduszu w całości, jak i w części - gdy pozostałą część dopłaca sam pracownik. Podatnik nie finansuje bowiem zakładu pracy, lecz podmiot rzeczywiście świadczący dana usługę (np. w przypadku usługi wycieczki – biuro podróży). Ostatecznie bowiem to pracownik jest finalnym konsumentem danej usługi lub towaru (Wyrok WSA w Lublinie z dn. 12 maja 2010r., I SA/Lu 42/10). Tym samym podatek naliczony od usługi (towaru) nie podlega odliczeniu przez żaden z podmiotów, skoro realizowana usługa zostaje skonsumowana przez odbiorcę finalnego (konsumenta), na którego ostatecznie – zgodnie z celowością systemu VAT - powinien spadać ciężar podatkowy.

Jedynym przypadkiem, w którym przedsiębiorca pozostanie podatnikiem podatku VAT będzie wykorzystywanie majątku Funduszu do celów opodatkowanych. Przykładem takiej działalności jest gospodarowanie majątkiem np. jego wynajmowanie na rzecz innych podmiotów (osób trzecich, nie będących pracownikami, recypientami ZFŚS) i uzyskiwanie z tego tytułu przychodów (np. wynajem pokoi w ośrodku Funduszu na rzecz osób trzecich, turystów, działalność inna niż socjalna w ramach przedsiębiorstwa).

W związku ze znowelizowanymi art. 7 i 8 ustawy o VAT po 1 kwietnia 2011 roku pojawiają się spekulacje, czy w dalszym ciągu świadczenia finansowane z ZFŚS nie podlegają opodatkowaniu. Obecnie bowiem każde nieodpłatne świadczenie usług lub nieodpłatna dostawa towarów na cele osobiste pracowników opodatkowaniu podlega. Natomiast w stosunku do świadczenia socjalnego realizowanego w ramach ZFŚS należałoby uznać, że wykonuje się je na cele osobiste, a nie np. na cele pracownicze, pracownika. Świadczone na ich rzecz czynności nie dotyczą wykonywanej przez nich pracy zawodowej, lecz sfery życia prywatnej, osobistej. Pit.pl stoi na stanowisku, że w zakresie świadczeń z ZFŚS nowelizacja nie powoduje żadnych zmian. Pracodawca w dalszym ciągu w zakresie dysponowania Funduszem nie spełnia przesłanek uznania go za podatnika podatku VAT. Każdy przypadek wymaga natomiast indywidualnego zbadania, czy pojawiły się zarówno podmiotowe, jak przedmiotowe przesłanki wystąpienia obowiązku podatkowego (Wyrok NSA z dn. 4 października 2000r., III SA 1901/99).

Podsumowując, można uznać, że świadczenia finansowane z ZFŚS zarówno w całości, jak i w części z funduszu, a w pozostałej części przez pracownika, nie podlegają opodatkowaniu VAT. Skutkuje to brakiem możliwości odliczenia podatku od zakupów realizowanych ze środków zgromadzonych w tym funduszu.

Piotr Szulczewski
Marta Kaczmarek

Data publikacji: 01.06.2011.

więcej interpretacji

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Wypłata z ZFŚS2010-11-17 11:31:23

Odpis na ZFŚS wynosi 1047,84 zł. Pracownik przynosi fakturę na naszą firmę na zakup węgla na kwotę 1100 zł (w ramach refundacji za ten zakup). Jak należy obliczyć kwotę do wypłaty? Czy takie działanie jest prawidłowe: 1047,84 zł – 380...

Odpowiedź

Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych2010-11-15 17:46:37

Czy trzeba tworzyć Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych, gdy zatrudnia się powyżej 20 osób bez względu na wymiar czasu pracy czy w przeliczeniu na pełne etaty?

Odpowiedź

Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych2010-07-08 14:39:38

Pracodawca wydał decyzję o przekazaniu odpisu na ZFŚS, jednak do 31 maja 2010 roku nie wpłacił na konto funduszu wymaganej kwoty, a wypłaty dla pracowników świadczeń urlopowych realizuje w ten sposób, że wpłaca na konto ZFŚS jedynie niewielką część i...

Odpowiedź

Przejdź do darmowej bazy e-porad