Pomoc eksperta

Interpretacje podatkowe 2014

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

Księgowość w interpretacjach

Gdy pracownik ma dwie umowy o pracę

Pracodawcy mają często wątpliwości, jak powinni wypełnić swoje obowiązki, jako płatnicy zaliczek na podatek dochodowy pracowników, z którymi zawarto więcej niż jedną umowę o pracę.

Koszty uzyskania przychodów z tytułu każdego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej wynoszą:

  • 111,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł - jeżeli podatnik uzyskuje przychody od jednego zakładu pracy, a jeżeli podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, to koszty nie mogą przekroczyć łącznie 2.002,05 zł
  • 139,06 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.668,72 zł – jeżeli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę. Jeżeli w takim wypadku podatnik uzyskuje przychody równocześnie od więcej niż jednego zakładu pracy, to koszty nie mogą przekroczyć łącznie 2.502,56 zł za rok podatkowy.

Inaczej jest przy korzystaniu z praw autorskich w trakcie wykonywania pracy. Zastosować do niej można koszty 50% uzyskanego przychodu, liczonego od kwoty pomniejszonej o wartość składek na ubezpieczenie społeczne, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód (IPPB2/415-533/11-4/AS, 2011.07.20,Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie). Koszty te nie przysługują za okresy, w których praca twórcza nie jest świadczona, np. okres urlopu wypoczynkowego (ITPB2/415-954/11/IB, 2012.01.13, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy) czy urlopu dla podratowania zdrowia (ITPB1/415-658/08/HD, 2009.01.02, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy).

Koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy określone zostały w ustawie w kwocie zryczałtowanej. Jeżeli zatem pracownik ponosi wyższe koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy, to nie mając możliwości ich odliczenia od dochodu powinien starać się przenieść je na pracodawcę, również pośrednio w postaci podwyżki wynagrodzenia za pracę. Pracownik ma jednak szansę na uwzględnienie kosztów dojazdu do pracy, jednak nie przy wykorzystaniu własnego samochodu.

Pracodawcy mają jednak wątpliwości, czy jeżeli z jednym pracownikiem zawarto dwie umowy o pracę, to od każdej z nich należy potrącać miesięcznie koszty w wysokości 111,25 zł lub 139,06 zł. Przepisy mówią bowiem o „zakładzie pracy” a w takich okolicznościach zakład pracy jest przecież tylko jeden. Wątpliwości pracodawców wyjaśniło Ministerstwo Finansów w interpretacji z 24.03.1995 r., PO5/9-0261/95. MF uznało, że jeżeli zawarcie każdej umowy traktowane jest jako odrębny stosunek pracy, to umowę taką należy traktować na równi z umowami zawartymi z różnymi zakładami pracy, a w efekcie – potrącać koszty podwójnie (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie z 27 maja 2009 r. (sygn. IPPB2/415-179/09-2/JB). Dodajmy, że zawarcie drugiej umowy jest dopuszczalne w przypadku rodzajowo innych czynności wykonywanych w obu umowach (wyrok SN z dnia 14 lutego 2002 r., sygn. akt I PKN 876/00). Zdaniem MF, o tym, że dana umowa pracę stanowi odrębny stosunek pracy świadczyć może fakt, że z każdej umowy o pracę przysługują odrębnie:

  • urlopy z każdego stosunku pracy,
  • prawo do uzyskania świadectwa pracy,
  • odrębne świadczenia, takie jak np. dodatki stażowe, odprawy emerytalne.

Powyższe oznacza, że z każdego stosunku pracy, niezależnie, czy zawarty jest z jednym, czy z kilkoma zakładami pracy, przysługują odrębne koszty uzyskania przychodów. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku zatrudnienia pracownika na podstawie kilku umów o pracę (zawartych zarówno z tym samym lub kilkoma pracodawcami) nie przewidują ograniczenia ustalania kosztów uzyskania przychodów przez płatnika w ciągu roku podatkowego - postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie z 22.02.2008 r., sygn. BI/415-0580/07; PB/OPD/415-34/07/MC.

Pracodawcy mają także wątpliwości, co zrobić, jeżeli potrącając koszty uzyskania przychodów przekroczą limity przewidziane w ustawie, tj. 2.002,05 zł lub 2.502,56 zł. Te wątpliwości rozstrzygnęło także Ministerstwo Finansów w interpretacji z 29.04.2005 r., PB5/MC-033-50-736/05, uznając, że "w przypadku gdy pracownika łączą z jednym pracodawcą dwie umowy, przy obliczaniu zaliczki na podatek zakład pracy jest zobowiązany uwzględnić koszty uzyskania od obydwu stosunków w pełnej wysokości, bez względu na przekroczenie limitu rocznego".

W świetle powyższego pracodawca nie powinien zwracać uwagi przy potrąceniu pracownikowi kosztów uzyskania przychodów na przekroczenie limitów przewidzianych w ustawie. Tym samym pracodawca w wystawianej pracownikowi informacji PIT-11/8B powinni wykazać faktycznie potrącone koszty w wysokości przekraczającej limit roczny (Izba Skarbowa w Poznaniu , 30.06.2005 r., BD-F/415-22/05/p; Urząd Skarbowy w Nowym Sączu 4.04.2005 r., PD-1-415-12-05).

Z powyższych uwag wynika, że limity przewidziane dla kosztów uzyskania przychodów mają więc tak naprawdę znaczenie tylko dla pracowników, którzy powinni je uwzględnić w swoim zeznaniu rocznym. Jeżeli pracownik zatrudniony jest na kilka umów o pracę, to z każdego stosunku pracy pracodawca potrąci pracownikowi koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości. W efekcie łączne koszty uzyskania przychodów przekroczą ustawowe limity. Podatnik będzie jednak mógł wykazać w zeznaniu rocznym maksymalnie tylko kwoty przewidziane w ustawie (Urząd Skarbowy w Jaśle, 25.07.2006 r., PD-415/32/06; Urząd Skarbowy w Kamiennej Górze, 28.04.2006 r., PD/415/1/1/06; Drugi Urząd Skarbowy w Radomiu, 1.10.2004 r., US-25/033/404/199/2004).

Wydaje się, że powyższych wątpliwości nie powinni mieć płatnicy zaliczek na podatek dochodowy w zakresie zmniejszenia zaliczki miesięcznej o kwotę stanowiącą 1/12 kwot zmniejszającej podatek, tj. o kwotę wolną od podatku – 556,02 zł rocznie. Przepisy ustawy o PIT stanowią bowiem, ze płatnik może pomniejszyć zaliczkę o tę kwotę, jeżeli pracownik złoży oświadczenie PIT-2. W oświadczeniu tym pracownik stwierdza m.in., że ten zakład pracy jest właściwym do stosowania obniżenia. Pracownik może złożyć tylko jedno takie oświadczenie, w jednym zakładzie pracy, w przypadku, gdy zatrudniony jest u kilku pracodawców. Jeżeli płatnik nie ma takiego oświadczenia, to nie powinien potrącić 1/12 kwoty wolnej od podatku.

Należy pamiętać, że potrącane przez pracodawcę zryczałtowane koszty uzyskania przychodu niekoniecznie muszą pokrywać się z tymi, jakie pracownik wykaże w zeznaniu podatkowym składanym za dany rok podatkowy. Gdy pracownik jest zatrudniony przez kilku pracodawców, każdy z nich musi zastosować koszty uzyskania przychodu w wysokości wynikającej z ustawy o PIT. Potwierdziła to Izba Skarbowa w Poznaniu w interpretacji z 24 listopada 2008 r., sygn. ILPB1/415-695/08-2/AK. W przypadku, gdy pracownik zawarł więcej niż jedną umowę o pracę, pracodawca wykazuje w informacji PIT-11 koszty uzyskania przychodu w zryczałtowanej wysokości odnoszącej się do każdej z umów z osobna. Pracownik, wypełniając zeznanie roczne, musi uwzględnić koszty do wysokości wynikającej z rocznego limitu. Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z 29.01.2009 r. (IPPB2/415-1533/08-2/MK) poinformowała, że gdy w danym roku pracodawca nie wypłacił należnego wynagrodzenia za każdy przepracowany miesiąc, to w zeznaniu rocznym pracownik odliczy koszty w wysokości wynikającej z rocznego limitu, chociaż z formularza PIT-11 wynika kwota niższa. Odliczenie dokonywane przez pracownika w pit rocznym przysługuje przy tym za okres przepracowany, a nie za okres otrzymywania wynagrodzenia.

W praktyce zdarzają się jednak sytuacje, w których płatnicy potrącają kwotę wolną mimo braku oświadczenia lub pracownicy składają dwa takie oświadczenia. W takich okolicznościach każdy z płatników pomniejsza zaliczkę o kwotę wolną od podatku.

W przypadku, gdyby na PIT-11 występowała kwota kosztów przewyższająca wartość przychodów – pracodawca podać powinien wyłącznie kwotę równą kwocie przychodów – a dochód określić kwotą „0 zł”. Nie wykazuje on na PIT-11 straty z umowy o pracę.

W świetle powyższych uwag, jeżeli pracownik będzie zatrudniony na podstawie kilku umów o pracę, to w zeznaniu rocznym będzie mógł uwzględnić tylko część kosztów uzyskania przychodów, które zostały w ciągu roku potrącone przez płatnika. Pracownikowi przysługują odrębne koszty uzyskania przychodów od przychodów z każdego stosunku pracy, a co za tym idzie, prawdziwe jest twierdzenie, iż „w przypadku gdy pracownika łączą z jednym pracodawcą dwie umowy, przy obliczaniu zaliczki na podatek, zakład pracy jest zobowiązany uwzględnić koszty uzyskania od obydwu stosunków w pełnej wysokości, bez względu na przekroczenie limitu rocznego.” - Ministerstwo Finansów w interpretacji z 29.04.2005 r., PB5/MC-033-50-736/05.

 

Remigiusz Fijak

Anna Pokrywczyńska

Piotr Szulczewski

Data publikacji: 24.10.2006.

Data aktualizacji: 06.05.2010.

Data aktualizacji: 18.10.2012.

 

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.

Zadbaj o niskie koszty prowadzenia firmy
Wybierz sprawdzony program księgowy
UWAGA! Urodzinowa promocja – rabaty do75%
Szczegóły na: www.ksiegapodatkowa.pl


Komentarze

Brak komentarzy
Dodaj swój komentarz
Drukuj