Nowości:

Wartość ubioru służbowego nie stanowi przychodu pracownika - 2012.05.08

Zakład pracy jest administratorem ZFŚS, nie jest podatnikiem VAT - 2012.04.27

Wydatki na szkolenie pracowników w ciepÅ‚ych krajach kosztem podatkowym spóÅ‚ki - 2012.04.27

więcej najnowszych

Impreza integracyjna

Problem podatkowego potraktowania wydatków na organizacjÄ™ imprez integracyjnych byÅ‚ już wielokrotnie temat wielu interpretacji urzÄ™dów i izb skarbowych a ostatnio w tej sprawie gÅ‚os zabraÅ‚o także Ministerstwo Finansów.

W pierwszej kolejnoÅ›ci należy zauważyć, że najczęściej wszelkiego rodzaju imprezy integracyjne dla pracowników organizowane sÄ… ze Å›rodków ZakÅ‚adowego Funduszu ÅšwiadczeÅ„ Socjalnych. Sam wydatek na organizacjÄ™ imprezy nie stanowi wówczas kosztu uzyskania przychodu. Kosztem sÄ… za to odpisy na ten fundusz.

Nie wszyscy przedsiÄ™biorcy muszÄ… jednak tworzyć fundusz socjalny. OrganizujÄ…c imprezÄ™, wycieczkÄ™ dla pracowników finansujÄ… ja wówczas ze Å›rodków obrotowych firmy. Czy taki wydatek jest wówczas kosztem uzyskania przychodu? Wydatki takie nie sÄ… wprost wyÅ‚Ä…czone z kosztów uzyskania przychodów, jednak wiÄ™kszość organów skarbowych byÅ‚a do tej pory zdania, że wydatki na zorganizowanie imprezy integracyjnej nie mogÄ… stanowić kosztów uzyskania przychodów, gdyż nie maja one zwiÄ…zku z osiÄ…ganym przychodem firmy (UrzÄ…d Skarbowy w Czarnkowie, 2 listopada 2005r., NP-423/3/5/05; Drugi Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Warszawie, 20 maja 2005r., 1472/ROP1/423/120/106/05/AW, Izba Skarbowa w Zielonej Górze, 27 stycznia 2005r., I-1/423/6/05). Przeciwne stanowisko zaprezentowaÅ‚o jednak ostatnio Ministerstwo Finansów (PB3/GN-8213-298/05/1680), którego zdaniem dziÄ™ki takim imprezom integracyjnym poprawia siÄ™ atmosfera w pracy, dziÄ™ki czemu pracownicy mogÄ… pracować efektywniej i generować dla firmy wiÄ™ksze przychody. Taka interpretacja jest niewÄ…tpliwie bardzo korzystna dla podatników i może zachÄ™cać ich do fundowania wiÄ™kszej iloÅ›ci imprez dla pracowników.

Osobnym problemem jest w tej kwestii okreÅ›lenie przychodu po stronie podatnika. Dla podatnika przychodami sÄ… bowiem nie tylko Å›wiadczenia pieniÄ…dze, ale również wartość otrzymanych przez niego Å›wiadczeÅ„ w naturze i innych nieodpÅ‚atnych Å›wiadczeÅ„. Za takie Å›wiadczenia uznawane sÄ… m.in. wycieczki dla pracowników finansowane z ZFÅšS (UrzÄ…d Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim, 31 marca 2005r., USI/2/4110/28/05).

Należy jednak pamiÄ™tać o zwolnieniu opodatkowania Å›wiadczeÅ„ przyznawanych pracownikom, które speÅ‚niajÄ… Å‚Ä…cznie nastÄ™pujÄ…ce warunki:

• Å›wiadczenie ma charakter Å›wiadczenia rzeczowego,
• źródÅ‚em finansowania sÄ… w caÅ‚oÅ›ci Å›rodki z zakÅ‚adowego funduszu Å›wiadczeÅ„ socjalnych lub zwiÄ…zków zawodowych,
• wartość rzeczowych Å›wiadczeÅ„ otrzymanych w roku podatkowym nie przekracza kwoty 380 zÅ‚.

Po pierwsze należy jednak stwierdzić, że zwolnienie to dotyczy tylko Å›wiadczeÅ„ rzeczowych. Organy skarbowe zgodnie przyznajÄ… jednak, że wycieczka (wraz z kosztami noclegu, wyżywienia i wynajmu autokaru), czy też impreza integracyjna takim Å›wiadczeniem nie jest. Jej uczestnicy nie otrzymujÄ… bowiem żadnego Å›wiadczenia materialnego. Przedmiotem Å›wiadczenia jest wówczas usÅ‚uga turystyczna a nie rzecz. Åšwiadczeniem rzeczowym sÄ… natomiast otrzymane towary lub np. bilety wstÄ™pu na imprezy kulturalne, karnety na imprezy rekreacyjne (siÅ‚ownia, basen) itp. Tylko tego typu Å›wiadczenia korzystajÄ… ze zwolnienia z opodatkowania do kwoty rocznie 380 zÅ‚ (UrzÄ…d Skarbowy w DÄ™bicy, 11 sierpnia 2005r., PO I 415/22/05; UrzÄ…d Skarbowy w Å»yrardowie, 26 sierpnia 2005r., 1446PDF/415/6/05/HC). Można również spotkać odosobnione gÅ‚osy przeciwne uznajÄ…ce wycieczkÄ™ za Å›wiadczenie rzeczowe. Takie interpretacje należy jednak uznać za bÅ‚Ä™dne (Trzeci UrzÄ…d Skarbowy w Lublinie, 13 maja 2005r., D-2/415/20/05).

W powyższej kwestii należy być jednak niezwykle ostrożnym, gdyż jeżeli przykÅ‚adowo pracownik zakupi sam bilet lub karnet a pracodawca zwróci mu jego koszt albo jego część, to pracownik otrzyma Å›wiadczenie pieniężne a nie rzeczowe i Å›wiadczenie to nie bÄ™dzie objÄ™te wspomnianym zwolnieniem (Podlaski UrzÄ…d Skarbowy, 23 listopada 2005r., P-I/423/83/EW/05; UrzÄ…d Skarbowy w Sosnowcu, 22 sierpnia 2005r., PD II/415-101/05/DW). W odwrotnej jednak kolejnoÅ›ci, tj. jeżeli pracodawca sam kupi bilety a pracownik bÄ™dzie partycypowaÅ‚ w kosztach, to różnica pomiÄ™dzy wartoÅ›ciÄ… biletu a wpÅ‚acona przez pracownika kwotÄ… bÄ™dzie Å›wiadczeniem rzeczowym zwolnionym z opodatkowania do kwoty 380 zÅ‚ (ÅšwiÄ™tokrzyski UrzÄ…d Skarbowy, 11 sierpnia 2005r., RO/415/111/1/2005; Podkarpacki UrzÄ…d Skarbowy, 17 maja 2005r., PUS.I/415/4-2/05).

Tak wiÄ™c zarówno koszty organizacji wycieczki, jak i imprezy integracyjnej nie podlegajÄ… zwolnieniu z opodatkowania. Istnieje jednak możliwość wyÅ‚Ä…czenia tych Å›wiadczeÅ„ z opodatkowania. PrzykÅ‚adowo, jeżeli udziaÅ‚ w danej imprezie integracyjnej jest dobrowolny i dostÄ™pny dla nieograniczonej liczby pracowników, to nie można dokÅ‚adnie okreÅ›lić, kto braÅ‚ w niej udziaÅ‚, a kto nie. W takich okolicznoÅ›ciach nie jest możliwe przypisanie przychodu do konkretnego pracownika, dlatego rezygnuje siÄ™ z jego opodatkowania (UrzÄ…d Skarbowy w Tarnobrzegu, 10 października 2005r., US.II-415/21/05). Podobnie, jest z kosztami przejazdu autokarem – jeżeli pracownicy nie majÄ… obowiÄ…zku korzystania ze Å›rodka transportu zapewnionego przez pracodawcÄ™ i mogÄ… dotrzeć na miejsce przeznaczenia np. wÅ‚asnymi samochodami, to kosztów wynajmu autokaru nie można przypisać do konkretnego pracownika i rezygnuje siÄ™ z opodatkowania (UrzÄ…d Skarbowy w Sosnowcu, 22 sierpnia 2005r., PD II/415-88/05/DW).

Sytuacja, w której udziaÅ‚ w wycieczce lub imprezie stanowi przychód po stornie pracownika jest zdecydowanie rozwiÄ…zaniem dla niego niekorzystnym. Dlatego też zalecane jest przyjÄ™cie takiego rozwiÄ…zania, które ograniczy niekorzystne dla pracowników skutki opodatkowania. W tym celu organizujÄ…c takÄ… imprezÄ™ nienależny ograniczać w żaden sposób liczby jej uczestników. Nie bÄ™dzie wtedy możliwe okreÅ›lenie przychodu przypadajÄ…cego na jednego pracownika i Å›wiadczenie takie nie bÄ™dzie wówczas opodatkowane. PrzyznajÄ…c pracownikom Å›wiadczenia rzeczowe (np. bilety wstÄ™pu, karnety) należy pamiÄ™tać aby ich zakup byÅ‚ finansowany w peÅ‚ni ze Å›rodków ZFÅšS lub funduszu zwiÄ…zków zawodowych lub żeby to pracownik zwracaÅ‚ część kosztów pracodawcy a nie odwrotnie. Należy również zwrócić uwagÄ™ aby wartość Å›wiadczeÅ„ rzeczowych nie przekroczyÅ‚a w roku podatkowym 380 zÅ‚. W przeciwnym razie nadwyżkÄ™ należy opodatkować i odprowadzić zaliczkÄ™ do urzÄ™du skarbowego oraz uwzglÄ™dnić wartość Å›wiadczenia w rocznej informacji PIT-11/8B.

Remigiusz Fijak
15.02.2006.

Interpretacje VAT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…dów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.