Interpretacje

Podatek VAT

Interpretacje w PIT.pl

Interpretacje podatkowe 2012

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

Podatek VAT w interpretacjach

Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usług - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Jak rozliczać VAT od kaucjonowanych opakowań zwrotnych

Wielu podatników VAT spotyka się na co dzień z problemem opodatkowania podatkiem VAT dostawy towarów w opakowaniach zwrotnych (np. butelki). Problem ten dotyczy zarówno małych sklepików spożywczych, jak i dużych firm produkujących różnego rodzaju towary w opakowaniach kaucjonowanych (np. piwo, oranżada, produkty chemiczne). W praktyce sprzedaż takich towarów polega a tym, że klient nabywa towar i uiszcza tzw. kaucję za opakowanie, która jest mu zwracana w przypadku zwrotu takiego opakowania. Podatnicy mają w związku z tym wątpliwości, jak rozliczyć taką transakcję z punktu widzenia podatku VAT. Przepisy ustawy o VAT oraz rozporządzeń do niej regulują tą kwestię tylko w ograniczonym zakresie, pozostawiając przy tym wiele wątpliwości.

Pierwszy problem dotyczy opodatkowania kaucji podatkiem VAT. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega dostawa towarów, tj. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Podstawę opodatkowania stanowi natomiast obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę podatku należnego. Czy w świetle powyższego kaucja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT? Według "Słownika języka polskiego" (www.pwn.pl) – kaucja, jest to suma pieniężna złożona jako gwarancja dotrzymania zobowiązania i stanowiąca odszkodowanie w razie niedopełnienia zobowiązania. Zgodnie z tą definicją kaucja nie jest więc należnością za dostawę towarów, dlatego też nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Takie stanowisko zajmują też organy skarbowe, np. Urząd Skarbowy w Jaśle, 28 września 2006r., PP/443/45/06; Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu, 24 lutego 2006r., PP-1-005/365/05; Izba Skarbowa w Krakowie, 27 lipca 2005r., PP-3/i/4407/80/05.

Zgodnie z § 19 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz. U Nr 95, poz.798 ), jeżeli towar sprzedano w opakowaniu zwrotnym, pobierając lub określając w umowie za to opakowanie kaucję - wartości opakowania nie uwzględnia się w treści faktury dokumentującej sprzedaż.

Jednocześnie w myśl § 19 ust.2 tego rozporządzenia, fakturę dokumentującą kwotę należności z tytułu niezwrócenia przez odbiorcę opakowań zwrotnych wystawia się nie później niż 7 dnia po dniu, w którym umowa przewidywała zwrot opakowań . Jeżeli zaś w umowie nie określono daty zwrotu opakowań, fakturę wystawia się nie później niż 60 dnia od dnia wydania opakowania.

Z brzmienia powyższych przepisów wynika więc również, że w momencie sprzedaży towaru w opakowaniu zwrotnym, wartości opakowania nie uwzględnia się na fakturze za towar. Jednocześnie w umowie z kontrahentem powinien zostać określony termin zwrotu opakowań zwrotnych i dopiero, jeżeli opakowania nie zostaną zwrócone, to podatnik powinien w ciągu 7 dni z upływem tego terminu wystawić fakturę. Gdyby natomiast nie zawarto umowy lub nie określono w niej terminu zwrotu, to fakturę należałoby wystawić nie później niż 60 dnia od dnia wydania opakowania. Takie regulacje pozwalają więc na wyłączenie kosztu opakowań zwrotnych z podstawy opodatkowania i przesunięcie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wydanych, a niezwróconych opakowań. Wystawiając fakturę na niezwrócone opakowania zwrotne należy zastosować stawkę 22% - nie jest tym samym możliwe opodatkowanie opakowań taką samą stawką, jaką była opodatkowana dostawa znajdującego się w nich towaru (Urząd Skarbowy w Płocku, 10 marca 2005r., 1419/UPO-443-13/05/EN/2; Izba Skarbowa w Gdańsku, 27 września 2004r., PI/005-1619/04/CIP/01).

Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku (25 sierpnie 2006r., RO-XV/443/VAT/322-407/BD/06) uznał natomiast, że wartość opakowań zwrotnych jest uwzględniona w cenie sprzedawanego towaru, w ramach jego podstawy opodatkowania, a całość jest opodatkowana stawką właściwą dla sprzedawanego towaru. Natomiast zwrot opakowań przez klientów stanowiłby częściowy zwrot towaru, obniżający podstawę opodatkowania. Podobnie uznał Urząd Skarbowy w Żninie (24 sierpnia 2005r., PP-443/35-2/05) stwierdzając, że jeżeli sprzedając towar w opakowaniu zwrotnym, nie pobiera się kaucji ani też nie określa jej w umowie z klientami, wartość opakowania uwzględnia w fakturze dokumentującej sprzedaż towaru. Natomiast w przypadku zwrotu opakowań, powinny być wystawiane faktury korygujące. Jego zdaniem przepisy rozporządzenia dają prawo, ale nie zobowiązują do pobierania kaucji za wydane opakowania.

Podatnicy mają jednak wątpliwości, w jaki sposób powinni dokumentować przyjęcie kaucji, fakturą VAT, notą obciążeniową, czy też może innym dokumentem. Urząd Skarbowy w Parczewie(16 grudnia 2005r., PP-443-9/05) wskazał, że generalnie faktura dokumentuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, dlatego nie jest możliwe wystawienie dla odbiorcy faktury VAT z nie naliczoną kwotą podatku za opakowania. Fakt wydania opakowań odbiorcy oraz fakt ich zwrotu, jako niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, powinien być dokumentowany za pomocą wewnętrznych dokumentów księgowych i ewidencji wydania i zwrotu opakowań zwrotnych. Inaczej wypowiedział się natomiast Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej (16 listopada 2005r., PP/443-181/05/AZ-68175), który uznał, że jeżeli umowa nie określa terminu zwrotu opakowania, to możliwe jest wystawienie faktury VAT w terminie do 60 dni od wydania opakowań zwrotnych. Tym samym zdaniem urzędu możliwe jest wystawienie faktury VAT za opakowania już w momencie samej dostawy towaru. Nie narusza to bowiem brzmienia wspomnianego § 19 ust.2. W przypadku zwrotu opakowań wystawiana byłaby natomiast faktura korygująca.

Problemy z dokumentowaniem otrzymania kaucji za opakowania zwrotne mają jednak przede wszystkim podatnicy zajmujący się handlem detalicznym towarami znajdującymi się w takich opakowaniach, czyli np. sklepy spożywcze. Podatnicy ci dokonują bowiem sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i z tego tytułu zobowiązani są do rejestrowania tej sprzedaży w kasie fiskalnej. Jak wskazano wyżej przyjęcie kaucji nie stanowi jednak czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, dlatego też nie powinno być ewidencjonowane w kasie i dokumentowane paragonem fiskalnym. Należy także pamiętać, że w przeciwieństwie do podatników wystawiających faktury VAT nie ma możliwości dokonania korekty paragonu fiskalnego, tak jak ma to miejsce w przypadku korekty faktury VAT. Możłiwe to jest jedynie poprzez prowadzenie np. zeszytu korekt, rejestr zwrotów.

Urzędy skarbowe wskazują, że podatnicy powinni wykorzystywać możliwości kas fiskalnych, pozwalających na obsługę opakowań zwrotnych, przy użyciu klawiszy "wydane opakowania" i "przyjęcie opakowań". Wówczas operacje dokonywane na opakowaniach zwrotnych prowadzone w trackie sprzedaży nie są drukowane bezpośrednio po wykonaniu, ale dopiero po zakończeniu paragonu fiskalnego w specjalnym rozliczeniu kaucji. Opakowania wtedy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a kwoty operacji na opakowaniach zwrotnych nie są zapisywane do pamięci fiskalnej, są rozliczne w części niefiskalnej raportu dziennego. Jeżeli przyjmowanie opakowań nie odbywa się podczas sprzedaży, wówczas kasa drukuje jedynie niefiskalny bon rozliczenia opakowań przyjętych od klienta (Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu, 24 lutego 2006r., PP-1-005/365/05; Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu, 4 stycznia 2006r., PP/443-187-1/05).

Urzędy skarbowe wskazują także, że podatnicy mogą prowadzić ewidencję dotyczącą przyjmowania opakowań zwrotnych w sposób, z którego wynikałoby, ile opakowań w danym miesiącu (okresie rozliczeniowym) zostało zwróconych. Dane z ewidencji w powiązaniu z raportem opakowań zwrotnych zawierającym dane sumaryczne o obrocie z tytułu pobranej kaucji umożliwią podatnikowi prawidłowe rozliczenie podatku VAT (skorygowanie podstawy opodatkowania w sytuacji , gdy opakowania nie zostaną zwrócone), bowiem zarówno w ustawie o podatku VAT, jak i w rozporządzeniach wykonawczych nie przewidziano zwolnienia z VAT dla sprzedaży opakowań, które nie zostaną zwrócone (Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu, 4 stycznia 2006r., PP/443-187-1/05; Urząd Skarbowy w Płocku, 25 sierpnia 2005r., 1419/UPO-443-77/05/IR).

Reasumując powyższe uwagi należy wskazać, że przyjęcie kaucji za opakowania zwrotne nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT i w związku z tym rozliczenie takiej transakcji powinno się odbywać poza funkcjami fiskalnymi kasy rejestrującej. Obowiązek podatkowy w VAT powstaje dopiero, jeżeli kontrahent nie zwróci opakowań w ustalonym w umowie terminie, a jeżeli nie ma umowy lub nie określono terminu, to najpóźniej w terminie 60 dni o wydania opakowań, co pozwala przesunąć moment powstania obowiązku podatkowego. W takim wypadku przepisów nie narusza jednak wystawienie faktury na opakowania już w samym momencie sprzedaży towaru i ewentualne dokonanie jej korekty, gdy kontrahent zwróci opakowania. Podobnie można postąpić, jeżeli kwota, którą uiszcza kontrahent nie zostanie potraktowana jako kaucja. Wartość opakowań może wówczas zwiększyć postawę opodatkowania towaru, a zwrot opakowań byłby potraktowany jako zwrot części towaru, co sprzedawca powinien udokumentować fakturą korygującą. Takie postępowanie stanowi swego rodzaju ułatwienie dla podatników, ale należy pamiętać, że powoduje to przyspieszenie momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT. Podatnikom, rejestrującym sprzedaż w kasie fiskalnej należałoby poradzić aby od razu zakupili kasę pozwlającą na ewidencjonowanie w niej zwrotów opakowań - jest to o wiele łatwiejsze rozwiązanie niż prowadzenie ewidencji "ręcznie".

Remigiusz Fijak
15.01.2007.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Import usług przy działalności faktoringowej w strefie Unii Europejskiej2008-05-20 15:47:14

Spółka z o.o. podpisała umowę faktoringową właściwą z bankiem duńskim, którego siedzibą jest Dania. Faktoring dotyczy naszych należności, bank płaci za naszych dłużników pobierając stosowną prowizję. Bank z racji siedziby w Danii nie wystawia nam faktur za pobierane prowizje. Wszystkie...

Odpowiedź

Import usług2012-05-07 11:21:21

Firma wykonuje prace geofizyczne (poszukiwanie złóż ropy, gazu itp) na terenie Austrii. Wynajmowaliśmy plac na którym parkowały nasze urządzenia geofizyczne i samochody. Po zakończeniu prac firma austriacka wystawiła nam faktury z VATem austriackim za czynności rekultywacji i sprzątania tego...

Odpowiedź

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT)2012-04-27 00:42:41

Firma nie jest VAT-owcem, zajmuje się sprowadzaniem drobnej elektroniki z krajów UE. Sprzedaż w ubiegłym roku nie przekroczyła 60 000 zł. Firma ta chciała, by zaimportować towar z UE - zabawki zestaw całopaletowy. Koszt takiego zestawu to 25 000 zł....

Odpowiedź

Przejdź do darmowej bazy e-porad