Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usÅ‚ug - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Kiedy odliczyć VAT z duplikatu faktury

Wielu podatników ma wÄ…tpliwoÅ›ci, kiedy powinni odliczyć VAT w przypadku otrzymania duplikatu faktury – w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymaÅ‚ oryginaÅ‚ faktury, czy dopiero w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymaÅ‚ duplikat faktury. Kwestia ta byÅ‚a wielokrotnie interpretowana przez organy podatkowe.

Zgodnie z przepisami rozporzÄ…dzenia wykonawczego do ustawy o VAT, jeżeli oryginaÅ‚ faktury lub faktury korygujÄ…cej ulegnie zniszczeniu albo zaginie, sprzedawca na wniosek nabywcy ponownie wystawia fakturÄ™ lub fakturÄ™ korygujÄ…cÄ…, zgodnie z danymi zawartymi w kopii tej faktury lub faktury korygujÄ…cej. Faktura i faktura korygujÄ…ca wystawiona ponownie musi dodatkowo zawierać wyraz DUPLIKAT oraz datÄ™ jej wystawienia. Duplikat faktury i faktury korygujÄ…cej wystawia siÄ™ w dwóch egzemplarzach, przy czym oryginaÅ‚ otrzymuje nabywca, a kopiÄ™ zatrzymuje sprzedawca.

Zasada ogólna dotyczÄ…ca momentu odliczenia VAT wyrażona w art. 86 ust. 10 ustawy o VAT stanowi, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymaÅ‚ fakturÄ™ albo dokument celny. W przypadku niektórych usÅ‚ug (np. dostaw energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, usÅ‚ug telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych) prawo do odliczenia VAT powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin pÅ‚atnoÅ›ci.

Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie dokonaÅ‚ obniżenia kwoty podatku należnego o kwotÄ™ podatku naliczonego w terminie, w którym miaÅ‚ do tego prawo, może obniżyć kwotÄ™ podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystÄ…piÅ‚o prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciÄ…gu 5 lat, liczÄ…c od poczÄ…tku roku, w którym wystÄ…piÅ‚o prawo do obniżenia podatku należnego.

RegulujÄ…c zasady odliczania VAT przepisy nie mówiÄ… jednak nic o duplikatach faktur. Dlatego podatnicy majÄ… w tym zakresie wiele wÄ…tpliwoÅ›ci. UrzÄ™dy skarbowe stojÄ… jednak zgodnie na stanowisku, że pojÄ™cie „faktury”, o ile dany przepis nie stanowi wprost inaczej, rozumieć należy szeroko. W zwiÄ…zku z tym przez faktury rozumieć należy, obok faktur VAT w Å›cisÅ‚ym znaczeniu (tzw. pierwotnych), także faktury korygujÄ…ce, duplikaty faktur oraz inne dokumenty traktowane na równi z fakturami. Oznacza to, że w zakresie prawa do odliczenia duplikat faktury ma moc prawnÄ… równÄ… fakturze pierwotnej, stanowiÄ…c na równi z niÄ… podstawÄ™ do odliczenia podatku naliczonego (Pierwszy Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Warszawie, 24 wrzeÅ›nia 2007r., 1471/VTR1/443-68/07/MSt).

Duplikat faktury jest wiÄ™c niejako normalnÄ… fakturÄ… VAT, z tym, że wystawionÄ… po raz kolejny i aby odróżnić go od faktury pierwotnej powinien zostać odpowiednio oznaczony. Oznacza to tym samym, że sprzedawca nie ma prawa odmówić wystawienia duplikatu faktury VAT – odmowa taka mogÅ‚aby zostać bowiem potraktowana na równi z odmowÄ… wystawienia faktury pierwotnej (Pierwszy Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Warszawie, 13 października 2005r., 1471/NTR1/443-357a/05/AS).

Organy podatkowe uznajÄ…, że jeżeli podatnik nie otrzymaÅ‚ oryginaÅ‚u faktury VAT i w zwiÄ…zku z tym poprosiÅ‚ kontrahenta o duplikat faktury, to podatnik ma prawo do dokonania odliczenia podatku w rozliczeniu za okres, w którym otrzymaÅ‚ duplikat, bÄ…dź w rozliczeniu za okres nastÄ™pny (Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, 26 lutego 2008r., ILPP1/443-437/07-3/AI). ZdarzajÄ… siÄ™ także sytuacje, w których faktura dociera do podatnika, np. odbiera jÄ… jeden z pracowników i wpÅ‚yw faktury zostaje odnotowany, ale faktura nie dociera do dziaÅ‚u ksiÄ™gowoÅ›ci i dlatego nie zostaje ujÄ™ta w rejestrze VAT i deklaracji VAT. Zdania organów podatkowych co do odliczenia VAT w takich okolicznoÅ›ciach sÄ… podzielone. Część organów podatkowych uznaje, że jeżeli faktura nie zostaÅ‚a zaksiÄ™gowana w urzÄ…dzeniach ksiÄ™gowych firmy i nie zostaÅ‚ odliczony podatek VAT, to podstawÄ… do odliczenia VAT bÄ™dzie dopiero duplikat faktury, tak wiÄ™c odliczenie VAT bÄ™dzie mogÅ‚o zostać zrealizowane dopiero w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano ten duplikat lub w miesiÄ…cu nastÄ™pnym (UrzÄ…d Skarbowy w Pleszewie, 23 maja 2006r., PP-443/20/2006/IPP).

Przeciwny poglÄ…d przedstawiÅ‚ w tym zakresie natomiast Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (6 lutego 2008r, ILPP1/443-437/07-3/AI), który uznaÅ‚, że jeżeli faktura pierwotna wpÅ‚ynęła do spóÅ‚ki, co zostaÅ‚o odnotowane, lecz zaginęła na jej terenie, to podatek VAT naliczony winien zostać rozliczony w miesiÄ…cu otrzymania tej faktury pierwotnej lub w miesiÄ…cu nastÄ™pnym – także jeżeli oznacza to korektÄ™ deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy.

Taką interpretację należy uznać za prawidłową jednak tylko w przypadku, gdy wpływ oryginału faktury pierwotnej jest gdzieś odnotowany, np. w rejestrze poczty przychodzącej. W sytuacji, gdy wpływ faktury nie zostaje nigdzie odnotowany, np. odbiera ją pracownik i gubi w drodze do firmy, to faktura taka nie może być podstawą do odliczenia VAT i będzie nią dopiero duplikat faktury VAT (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 12 grudnia 2007r., IPPP1/443-516/07-02/AW).

Z kolejnÄ… sytuacjÄ… mamy do czynienia, gdy podatnik dokona obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z faktury pierwotnej a w późniejszym okresie stwierdzi brak tej faktury. W takich okolicznoÅ›ciach duplikat faktury nie bÄ™dzie stanowiÅ‚ odrÄ™bnej podstawy do dokonania takiego odliczenia. Podatnik zachowa wiÄ™c prawo do odliczenia w okresie, w którym dokonaÅ‚ tego odliczenia pierwotnie, nawet jeżeli duplikat faktury otrzyma w okresie późniejszym.

BiorÄ…c pod uwagÄ™ powyższe należy także uznać, że niezależnie od tego, czy faktura dotarÅ‚a do podatnika, czy też nie, jeżeli dotyczyÅ‚a ona usÅ‚ug, o których mowa w 19 ust. 13 pkt 1 ustawy o VAT (np. dostawa energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego, usÅ‚ugi telekomunikacyjne i radiokomunikacyjne), to otrzymujÄ…c duplikat faktury podatnik ma prawo do odliczenia VAT w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin pÅ‚atnoÅ›ci okreÅ›lony w tym duplikacie (może to oznaczać korektÄ™ deklaracji VAT) (Pierwszy Mazowiecki UrzÄ…d Skarbowy w Warszawie, 24 wrzeÅ›nia 2007r., 1471/VTR1/443-68/07/MSt).

Interpretacje VAT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…dów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.