Komis - zmiany prawa

W zwiÄ…zku z wejÅ›ciem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usÅ‚ug umowa komisu jest opodatkowana na innych zasadach podatkiem dochodowy, a na innych podatkiem VAT.

Dla celów podatku dochodowego komis jest usÅ‚ugÄ…, w zwiÄ…zku z czym komisant (prowadzÄ…cy komis) wystawia komitentowi (sprzedawcy) notÄ™ obciążeniowÄ… (ewentualnie rachunek) za wykonanÄ… usÅ‚ugÄ™.

Dla celów podatku VAT komis jest zwiÄ…zany z dostawÄ… towarów, w zwiÄ…zku z czym komitent wystawia komisantowi fakturÄ™ w zwiÄ…zku z przekazaniem towaru do komisu, a komisant wystawia fakturÄ™ nabywcy przy sprzedaży towaru nabywcy.

Do 30 kwietnia 2004r. komis dla celów podatku VAT byÅ‚ usÅ‚ugÄ…, toteż faktura za usÅ‚ugÄ™ byÅ‚a wystawiana przez komisanta po dokonaniu sprzedaży towaru. Również komitent rozliczaÅ‚ podatek VAT od sprzedanego towaru w dacie jego sprzedaży.

W okresie od 1 maja 2004r do 31 maja 2005r. obowiÄ…zek podatkowy w komisie powstawaÅ‚ z chwilÄ… wystawienia przez komitenta faktury komisantowi, co powinno nastÄ…pić w terminie 7 dni od daty przekazania towarów w komis, wzglÄ™dnie do 7 dnia nastÄ™pnego miesiÄ…ca, jeżeli komitent i komisant pozostajÄ… w ciÄ…gÅ‚ej wspóÅ‚pracy. Takie zasady spowodowaÅ‚y zaprzestanie zawierania umów komisu w celu obejÅ›cia przepisów o VAT (w celu opóźnienia momentu powstania obowiÄ…zku podatkowego w zakresie podatku VAT).

Od 1 czerwca 2005r. w komisie obowiÄ…zek podatkowy powstanie w dacie otrzymania zapÅ‚aty od komisanta, nie później niż w terminie 30 dni od daty dokonania sprzedaży przez komisanta. Zatem niezależnie od wystawienia faktury podatek VAT komitent zapÅ‚aci dopiero po sprzedaży towaru przez komisanta.

ObowiÄ…zek podatkowy

Procedura postępowania

Obecnie procedura dokumentowania komisu wygląda następująco:

1. komitent wydaje towar komisantowi
2. komitent wystawia komisantowi fakturę potwierdzającą dostawę towarów
3. komisant odlicza VAT wynikajÄ…cy z faktury
4. komisant dokonuje sprzedaży towarów
5. komisant wystawia fakturę nabywcy towarów
6. u komisanta powstaje obowiązek podatkowy VAT z tytułu sprzedaży towarów
7. komisant wystawia notę obciążeniową za usługę komisu komitentowi (ewentualnie rachunek)
8. u komisanta powstaje obowiązek podatkowy w podatku dochodowym z tytułu świadczenia usługi komisu
9. komitent płaci komisantowi za usługę komisu (najczęściej przy potrąceniu wynagrodzenia z ceny za towar)
10. komisant płaci komitentowi za towar
11. u komitenta powstaje obowiązek podatkowy VAT z tytułu przekazanie towaru w komis.

Dla celów podatku VAT komitent wystawia fakturę komisantowi, a komisant nabywcy, jednak tych operacji nie należy ujmować w ewidencjach prowadzonych dla celów podatku dochodowego. Dla celów podatku dochodowego komisant wystawia komitentowi notę obciążeniową (ewentualnie rachunek) za wykonaną usługę, a komitent księguje przychód na podstawie dokumentów sprzedaży przekazanych mu przez komisanta (w cenie netto sprzedaży nabywcy). Tych z kolei operacji nie należy ujmować w ewidencjach VAT. Rozliczenia podatku dochodowego i VAT przebiegają całkowicie niezależnie.