Nowości:

Nabycie praw do transmisji wydarzeń od podmiotu zagranicznego - 2012.05.11

Opodatkowanie udziału w sp. z o.o. objętego za wkład w postaci przedsiębiorstwa - 2012.05.10

Stowarzyszenie realizując cele statutowe nie odliczy VAT - 2012.05.08

więcej najnowszych

Kontrakt menadżerski w ustawie o VAT

Kontrakt menadżerski jest to umowa o świadczenie usług, która nie jest uregulowana innymi przepisami i do których stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu zgodnie z art. 750 Kodeksu cywilnego. Wyjątkiem są umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem państwowym, które reguluje ustawa o przedsiębiorstwach państwowych.

Jedną ze stron tej umowy jest zazwyczaj przedsiębiorca, drugą zaś osoba fizyczna, której w ten właśnie sposób zostają powierzone zadania związane z szeroko rozumianym zarządzaniem lub prowadzeniem spraw przedsiębiorcy. Drugą stroną umowy może być również osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą lub osoba prawna. Kontrakt menadżerski jest tzw. umową starannego działania z elementami umowy rezultatu. W umowie można szczegółowo opisać, na czym ta staranność polega. Zasadniczo więc menadżer ponosi odpowiedzialność za dołożenie należytej staranności w zarządzaniu przedsiębiorstwem, czyli za prawidłowe wykorzystanie swoich fachowych umiejętności w prowadzeniu przedsiębiorstwa - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, 11.02.2008 r., sygn. IP-PP2-443-752/07-2/KCH.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku VAT kontrakt menadżerski może być uznany za prowadzenie działalności gospodarczej. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. W takiej sytuacji menedżer będzie uznany za podatnika VAT.

Powyższy pogląd potwierdza także Urząd Skarbowy w Bydgoszczy, 23.01.2008 r., sygn. ITPP2/443-153/07/AF.

W interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy (23.01.2008 r., ITPP2/443-153/07/AF) organ stwierdził, że kontrakt menedżerski łączący podatnika ze Spółką nie zawiera wszystkich elementów opisanych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym czynności wykonywane w jego ramach należy uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą. Wobec czego podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22% - Urząd Skarbowy w Rawiczu, 20.03.2006 r., sygn. PP/443-5/06.

W tym samym duchu wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, 14.03.2008 r., sygn. IBPP2/443-11/08/EJ, Urząd Skarbowy w Brzesku, 26.06.2007 r., sygn. PP/443-6/07.

Kontrakt menedżerski może spełniać warunki wyłączające taką działalność z wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej, określone w art. 15 ust. 3 pkt. 3 ustawy o podatku od towarów i usług i wówczas menadżer nie będzie podatnikiem VAT. Kontrakt menedżerski powinien wówczas tworzyć stosunek prawny określający warunki wykonywania zleconych czynności, wynagrodzenie oraz odpowiedzialność zlecającego wykonanie czynności wobec osób trzecich.

Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, 20.12.2007 r., sygn. IBPP2/443-139/07/RSz, istotne zatem znaczenie ma treść zawartej umowy, gdyż w świetle powyższych przepisów podatnik wykonujący czynności w ramach takiej umowy przy spełnieniu warunków wynikających z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o VAT nie jest uznawany za podatnika podatku od towarów i usług. Podobne stanowisko zajął Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu (27.04.2006 r., PP/443-27-2/06).

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu (2005.09.15, sygn. 1473/WV/443/234/157/2005/GW) uznał, że świadczone usługi w zakresie zarządzania są wyłączone z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym wykonanie na rzecz Spółki czynności zarządzania na podstawie umowy o zarządzanie powinno być udokumentowane rachunkiem z uwagi na fakt, iż są to usługi niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście w postanowieniu z dnia 3.06.2005 r.,  PP 443/1/21/05 stwierdził, że podatnik, który wykonuje czynności zarządzania spółkami kapitałowymi jako prezes zarządu w oparciu o umowę cywilnoprawną, w sytuacji gdy czynności te korzystają ze zwolnienia od podatku lub są wyłączone z opodatkowania, a podatnik oprócz tego wykonuje inne czynności opodatkowane, należy udokumentować fakturami. Podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Czynności, które nie są uznawane za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą nie podlegają udokumentowaniu fakturami VAT. Natomiast czynności, które są objęte zwolnieniem podlegają fakturowaniu jeżeli podatnik jest podatnikiem czynnym z racji wykonywania innych czynności opodatkowanych.

Warto przytoczyć postanowienie Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna z dnia 4.04.2005 r. (III/443-5/05/IG), w którym organ wskazał, że podatnik prowadzi działalność gospodarczą na podstawie umów menedżerskich, których przedmiotem jest transfer zawodników, a  umowy te zawierane są z zawodnikami i przewidują czynności, z których osiągane przychody są wymienione w art.13 pkt 9 ustawy o PIT. Organ stwierdził, że istnieje brak zależności i podporządkowania menedżera zlecającemu zawodnikowi oraz ponoszenia przez wykonującego umowę ryzyka ekonomicznego, w związku z tym wykonywane przez podatnika czynności, podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki podstawowej, tj.22%.

Reasumując stwierdzić należy, że jeśli kontrakt menedżerski nie zawiera wszystkich elementów wymienionych w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, to czynności wykonywane w jego ramach należy uznać za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą. W związku z czym podlega ona opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%. W każdym przypadku należy zatem badać, czy dana czynność, objęta zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług, wykonana została w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.