Wersja CD-ROM

Klasyfikacja PKWiU

to ustalenie kodu PKWiU i przyporządkowanie stawki VAT w ułamku sekundy,

to bezpłatne aktualizacje
w razie zmiany prawa.

Tax Care

• licencjonowani księgowi

• bezpłatne doradztwo

• dostęp on-line

Aktywne druki

Faktura VAT marża

Faktura VAT korygująca

Faktura VAT 23%

Faktura VAT-MP

Korekty faktur

Korekta a PIT

Przepisy bardzo dokładnie opisują skutki wystawienia czy otrzymania faktury korygującej w zakresie VAT. Jednak brak jest regulacji co do ujmowania w księdze przychodów i rozchodów albo ewidencji przychodów faktur korygujących - dla celów PIT.

Jest tu wiele niejasności, a w niektórych sprawach nie wypracowano jednolitego poglądu.

Reklama

Wystawiam fakturę korygującą

Oczywiste jest, że wystawca faktury korygującej ujmuje ją w księdze przychodów i rozchodów (zasady ogólne, podatek liniowy), albo w ewidencji przychodów (ryczałt ewidencjonowany) z odpowiednim znakiem. Korekta zmniejszająca ze znakiem minus, korekta zwiększająca - ze znakiem plus.

Może się jednak zdarzyć (choć rzadko), że zgodnie z przepisami ustawy o VAT wystawiono fakturę VAT, niemniej jednak nie spowodowała ona powstania obowiązku podatkowego. W takim wypadku faktura korygująca zmniejszająca ujęta w odpowiedniej części w księdze przychodów i rozchodów dopiero w dacie ujęcia faktury pierwotnej.

Na przykład:

Usługa rozliczana jest miesięcznie. Obowiązek PIT powstaje z końcem miesiąca. Fakturę za energię elektryczną wystawiono przed końcem miesiąca. Następnie ją skorygowano, zmniejszając kwotę do zapłaty. Obie faktury zaksięgujemy w ostatnim dniu miesiąca, kiedy to powstał obowiązek podatkowy PIT.

Może się zdarzyć, że kwota korekty przekracza wartość przychodu liczoną narastająco od początku roku. Z definicji przychodu wynika, że nie jest to kwota należna pomniejszona o kwoty korekt (co dopuszczałoby przychody wyrażane liczbą ujemną). Przychodem jest kwota należna po wyłączeniu korekt. Nie da się jednak wyłączyć więcej, niż 100% przychodu należnego. Zatem w przypadku korekt zmniejszających, księgujemy je ze znakiem minus, jednak dla celów podatku dochodowego:

obliczania zaliczki w ciągu roku;
ustalenia przychodu za rok podatkowy,

kwota przychodu nigdy nie może być mniejsza niż 0 zł i nigdy nie może być wykazana w deklaracji w kwocie ujemnej.

Uwaga ! Co z ujemną kwotą przychodu?

Jeżeli w danym okresie rozliczeniowym kwota przychody pomniejszona o korekty dawałaby liczbę ujemną, przychód wynosi 0 zł, natomiast pozostała kwota korekty odnoszona może być w dwojaki sposób:

jako korekta przychodu roku, w którym wystawiona była pierwotna faktura przychodowa, albo
jako korekta przychodu w roku następnym.

Można uznać, iż żadna z tych metod nie jest odpowiednia, bowiem w pierwszym wypadku prowadzi to do uznania, iż wszystkie korekty powinny być uwzględniane w roku powstania obowiązku podatkowego, co jest sprzeczne z praktyką, a w drugim przypadku brak jakiegokolwiek związku korekty z przychodem, bowiem przychód jest wartością obliczaną w ramach danego roku i nie przenosi się w żaden na rok następny, jak strata.

Z ostrożności należy zalecić uznanie, iż korekty zmniejszające przychód poniżej 0 zł "przepadają".

ujemne przychody w deklaracji VAT?

Otrzymuję fakturę korygującą

Podatnicy otrzymujący fakturę korygującą dotyczącą ich kosztów zawsze księgują ją w kosztach:

dodatnio, jeżeli to korekta zwiększająca, albo
ze znakiem minus albo na czerwono (liczba ujemna).

Jeżeli korekty zmniejszające przekroczą w danym roku kwotę przychodu (i koszt okaże się liczbą ujemną) - to nadal księgujemy je ze znakiem minus. Koszty uzyskania przychodu mogą być liczbą ujemną, definicja nie zawiera w tym względzie ograniczeń. Koszty ujemne mogą po prostu zwiększyć stratę, może się również zdarzyć, że różnica pomiędzy remanentem początkowym i końcowym da ostatecznie w sumie dodatnie koszty uzyskania przychodu.

Uwaga ! Korekty zeszłorocznych towarów

Niekiedy spotkać się można z poglądem, iż zwrot towarów zafakturowanych w roku poprzednim nie może pomniejszyć bieżących (rok wystawienia korekty) kosztów uzyskania przychodów wynikających z księgi przychodów i rozchodów o tą wartość. Uzasadnieniem dla takiego stanu rzeczy ma być rzekomo fakt, że w roku otrzymania korekty w kosztach nie zaewidencjonowano kosztów korygowanych. Zgodnie z tym poglądem zwrócone towary zmniejszają wartość remanentu początkowego.

Taki pogląd należy uznać za nieprawidłowy, bowiem brak jest przepisów pozwalających na obliczenie dochodu w inny sposób, niż z uwzględnieniem spisu z natury początkowego, oraz brak jest przepisów, które pozwalałyby na ustalenie wartości spisu z natury początkowego w sposób inny, niż poprzez dokonanie spisu z natury (tzn. fizyczne przeliczenie towarów) i ustalenie jego wartości już na początku roku podatkowego.

W ocenie PIT.pl każdą korektę zmniejszająca koszty księgujemy w roku korekty.

anulowanie faktury

Artur M. Brzeziński

data utworzenia: 2008-05-07

data modyfikacji: 2012-01-02

SKP ® (Super Księga Podatkowa)
Kompletny program dla firm i biur rachunkowych
Oferta tygodnia: 50 % rabatu !
Więcej na:
www.ksiegapodatkowa.pl

reklama

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Faktura korygująca dwa lata po fakturze2010-01-25 10:15:35

Otrzymaliśmy fakturę korygującą za zwrot zakupionego towaru (wada towaru, brak możliwości naprawy). Data faktury korygującej - styczeń 2010 r., data zakupu i wystawienia faktury, której zakup dotyczył - październik 2008 r. Jak zaksięgować fakturę korygującą? W roku 2010 r.? Czy...

Odpowiedź

Faktura korygująca2009-11-09 14:27:04

Wystawiłem fakturę na usługi budowlane PKOB 1110 ze stawką 22% w październiku. Wystawiłem korektę do tej faktury z dobrą stawką 7% w listopadzie. Czy księgować ją w listopadzie tylko do rejestru VAT pomijając wpis do KPIR? Kwota netto się nie...

Odpowiedź

Korekta cen na fakturze sprzedaży2008-12-10 10:20:26

W lutym wystawiłem klientowi fakturę na pełną kwotę za montaż bramy na podstawie protokołu odbioru. W protokole zawarto informację o zatrzymaniu 10% wartości jako kaucję na usunięcie niedoróbek. Dokonano kilkukrotnie napraw, jednak klienta dalej nie satysfakcjonowały. W listopadzie wystawiłem zatem...