Nowości

Stowarzyszenie bez prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu - 2012.01.31

Prawo do zastosowania przez Stację Kontroli Pojazdów rabatu i pomniejszenia podatku VAT - 2012.01.27

VAT od darowizny przedsiębiorstwa i obowiązek korekty podatku naliczonego - 2012.01.18

więcej najnowszych

Korekta VAT tylko z potwierdzeniem odbioru

Przedsiębiorcy wystawiając faktury korygujące dla swoich kontrahentów, które obniżają podatek VAT należny, muszą zadbać o to, żeby otrzymać od nabywcy potwierdzenie odbioru tej faktury. Posiadanie takiego potwierdzenia jest bowiem warunkiem koniecznym dla dokonania korekty podatku VAT. Wielu podatników ma jednak wątpliwości, w jaki sposób potwierdzenie to powinno nastąpić.

Przepisy rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT stanowią, że w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Dotyczy to także zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, oraz zwrotu nabywcy zaliczek, przedpłat, zadatków lub rat, podlegających opodatkowaniu. Sprzedawca jest ponadto obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę (z wyjątkiem eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju oraz przy sprzedaży: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych). Jest to konieczne, ponieważ potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego. Korekty tej można dokonać dopiero w rozliczeniu za miesiąc (kwartał), w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie.

Powyższe zasady dotyczą jednak tylko faktur korygujących, które obniżają obrót. W przeciwnym wypadku, gdy faktura korygująca podwyższa podatek należny, należy przyjąć, że sposób rozliczenia faktury korygującej uzależniony jest od przyczyn, które spowodowały konieczność wystawienia takiej faktury. Jeżeli wystawienie faktury korygującej spowodowane jest faktem, że pierwotna faktura w stosunku do której wystawiono fakturę korygującą, nieprawidłowo odzwierciedla stan faktyczny, który istniał w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tytułu korygowanej sprzedaży, sprzedawca ujmuje fakturę korygującą w rejestrze sprzedaży w miesiącu, w którym wystawiona została pierwotna faktura i jednocześnie koryguje deklarację VAT-7 za ten miesiąc, na podstawie zmienionych danych wynikających z rejestru sprzedaży (7 marca 2005r., PSUS/PPOI-443/69/05/AP). Powyżej przytoczone regulacje nie określają jednak formy w jakiej powinno nastąpić potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Dlatego też Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie (3 marca 2006r., 1471/NTR1/443-634/05/AM) uznał, że potwierdzenie takie może więc być dokonane w każdej formie, która pozwala na jednoznaczne stwierdzenie, iż odbiorca otrzymał tę fakturę.

Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu (6 lutego 2006r., 1473/WV/443/401/269/2005/MK, 12 stycznia 2006r., 1473/WV/443/380/255/2005/JZ) wskazał, że najlepszym sposobem potwierdzenia jest uzyskanie adnotacji na kopii faktury korygującej. Możliwe jest też otrzymanie pisemnego odrębnego potwierdzenia faktu otrzymania faktury korygującej.

Urzędy skarbowe dopuszczają także potwierdzenie odbioru w postaci faksu podpisanego przez nabywcę oryginału faktury korygującej (pozostającego u nabywcy) (Urząd Skarbowy w Kępnie, 19 grudnia 2005r., ZP/443-36/05; 30 lipca 2004r., PP-443/149/2004).

Najczęściej akceptowanym przez urzędy skarbowe potwierdzeniem odbioru faktury korygującej jest pocztowe potwierdzenie otrzymania przez nabywcę listu poleconego, którym wysłano fakturę korygującą do nabywcy (Pierwszy Urząd Skarbowy w Opolu, 30 marca 2006r., PP/443-12-1/06; Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 18 października 2005r., 1472/RPP1/443-572/05/KB). Organy skarbowe wskazują także na dodatkowe warunki, jakie powinno spełniać takie potwierdzenie (Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu, marca 2006r., 1473/WV/443/451/300/2005/AN):

• z potwierdzenia nadania (odbioru) listu powinno wynikać jakiej korespondencji on dotyczy. W tym celu umieszczone na nim powinny być np.: numer faktury korygującej, data jej wystawienia, itp.,
• z potwierdzenia odbioru jednoznacznie winno wynikać, że odbiorcą listu zawierającego fakturę korygującą był nabywca widniejący na tej fakturze, 
• na potwierdzeniu odbioru oprócz danych określających osobę odbierającą przesyłkę winien widnieć stempel firmowy nabywcy.

Jako potwierdzenie odbioru faktury korygującej organy skarbowe zakwestionowały natomiast:

• dowód nadania w urzędzie pocztowym przesyłki zawierającej oryginał faktury korygującej - Łódzki Urząd Skarbowy, 4 lipca 2005r., ŁUS-III-2-443/74/05/AMM;
• specyfikacja na przelewie bankowym dokumentów VAT, z których wynika wartość przelewu  - Drugi Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej, 31 maja 2005r., PP/443-0044/05/IS.

Podatnicy, którzy będą posiadali potwierdzenia odbioru faktur korygujących dokonane w powyżej wskazanych formach nie powinni mieć problemów z dokonaniem korekty podatku należnego. Należy jednak zwrócić uwagę, że przedmiotowe regulacje są uznawane za niezgodne z Konstytucją i z przepisami VI Dyrektywy. Potwierdził to Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (wyrok z 17 sierpnia 2005 r., III SA/Wa 471/05) uznając, że rozporządzenie odnośnie otrzymywania potwierdzeń odbioru zostało wydane bez upoważnienia ustawowego. Sąd stwierdził, że posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej nie jest konieczne, aby móc obniżyć podatek należny w wypadku udzielenia kontrahentowi rabatu.

Z powyższym stanowiskiem nie zgadza się jednak Ministerstwo Finansów. W odpowiedzi na interpelację poselską MF uznało także, ze polskie przepisy nie naruszają też VI dyrektywy, ponieważ w przypadku obniżenia ceny, podstawa opodatkowania może być obniżona na warunkach, które zostaną określone przez państwa członkowskie, tj. posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej (Rzeczpospolita DF z 28 września 2006r.).

Kwestia potwierdzeń odbioru faktury korekty została jednak zaskarżona przez rzecznika praw obywatelskich do Trybunału Konstytucyjnego. Rzecznik uznał bowiem, że przepisy rozporządzenia są niezgodne z ustawą o VAT, oraz wykraczają poza granice upoważnienia ustawowego - naruszają art. 217 konstytucji, który nakazuje określanie mechanizmów opodatkowania, a tym bardziej ograniczenie ustawowych praw podatników (do odliczenia podatku) tylko w drodze ustawy (Rzeczpospolita Prawo co dnia z 11 października 2006r.).

Reasumując należy jednak uznać, że dopóki Trybunał Konstytucyjny nie uzna przedmiotowych regulacji za niezgodne z konstytucją, to podatnicy powinni posiadać potwierdzenie odbioru faktur korygujących, które może nastąpić w jeden ze wskazanych sposobów. Podatnicy, którzy do czasu wyroku TK będą obniżać podatek należny bez posiadania odbioru faktur korygujących musza liczyć się z tym, że posterowanie takie zostanie zakwestionowane przez organy skarbowe i swoich praw trzeba będzie dochodzić przed sądem.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.