Nowości:

Określenie wartości początkowej budynku nabytego łącznie z gruntem za jedną niepodzieloną cenę - 2012.04.27

Samochód żony wykorzysta mąż - 2012.04.16

Różnice kursowe przy umowie faktoringu powstają dopiero po realizacji umowy - 2012.04.13

więcej najnowszych

Kredyt na wypłatę dywidendy

Zgodnie z ogólną zasadą do kosztów uzyskania przychodów zalicza się wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Urzędy skarbowe wydające interpretacje przed 1 lipca 2007 r. uznawały często, że wydatki na prowizje i odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Ich zdaniem kredyt na wypłatę dywidendy jest wydatkiem związanym z prowadzeniem działalności gospodarczej i w związku z tym odsetki od tego kredytu, naliczone i zapłacone mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Na marginesie należy stwierdzić, że wypłata dywidendy mogłaby być zagrożeniem płynności finansowej spółki. Dlatego też można uznać, że zaciągnięcie w takich okolicznościach kredytu jest działaniem w pełni racjonalnym i uzasadnionym i wydatki z tym związane mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (np.: Izba Skarbowa w Warszawie, 12 listopada 2007r., 1401/BP-II/4210-51/07/GZ; Łódzki Urząd Skarbowy, 17 stycznia 2007r., ŁUS-II-2-423/191/06/AG).

Dywidenda jest formą podziału dochodu osiągniętego przez spółkę kapitałową z prowadzonej działalności. Tym samym wypracowana przez spółkę dywidenda jest wynikiem jej działalności i jest ścisłe z nią związana. Należy pamiętać, że celem prowadzenia działalności gospodarczej jest uzyskanie dochodu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, w wyrok WSA z dnia  13 lipca 2007 r., sygn. akt III SA/Wa 382/07 uznał, że osiągnięcie i wypłata dywidendy pozostaje w ścisłym związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, a tym samym wydatki poniesione na pozyskanie i obsługę kredytu wykorzystanego do jej wypłaty stanowią koszty podatkowe.

Stanowisko takie potwierdził NSA w wyroku z 10 czerwca 2009 r. (sygn. akt II FSK 234/08), uznając, że zaciągnięty przez spółkę kredyt umożliwił wypłatę dywidendy, ale jednocześnie zapewnił jej kontynuację działalności dzięki wcześniejszemu zaangażowaniu własnych środków. Sąd podkreślił, że źródłem przychodów spółki była prowadzona działalność, a celem spółki maksymalizacja zysku.

Podobnego zdania jest Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 4 listopada 2009 r. (I SA/Wr 1250/09), który orzekła, że wydatki związane z zaciągnięciem kredytu przeznaczonego na wypłatę dywidendy udziałowcom zabezpieczają płynność finansową spółki kapitałowej, a tym samym są związane z prowadzoną przez nią działalnością gospodarczą. W efekcie należą do kategorii wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Izba Skarbowa w Warszawie w interpretacji z dnia 12 listopada 2007 r. (sygn. 1401/BP-II/4210-51/07/GZ) uznała, że zaciągnięcie pożyczki (kredytu) przez Spółkę i wykorzystanie w całości lub w części na wypłatę dywidendy lub wypłatę kwot należnych akcjonariuszom z tytułu zmniejszenia kapitału akcyjnego, w przedstawionym stanie faktycznym, można traktować jako związane z działalnością gospodarczą. Tym samym zapłacone odsetki od zaciągniętej pożyczki (kredytu), która została zaciągnięta w celu zachowania płynności finansowej firmy - na podstawie art. 15 ust. 1 w związku z art. 16 ust. 1 pkt. 11 ustawy o CIT można uznać jako koszty uzyskania przychodu. Przy czym związek kosztu z przychodami w rozpatrywanej sprawie ma charakter jedynie pośredni, służy zachowaniu i zabezpieczeniu źródła przychodu.

Kwestię wydatków związanych z pozyskaniem i obsługą kredytu przedstawił Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie ( 15 lutego 2008 r., sygn. 1472/ROP1/420-9/08/MF), który stwierdził, że wydatki na kompleksową obsługę prawną procesu negocjacji warunków umowy, prowizję agencyjną, prowizję za gotowość banku od postawionej do dyspozycji, ale niewykorzystanej kwoty kredytu, jak również prowizję aranżacyjną (za przyznanie kredytu) stanowią koszty uzyskania przychodów. Według organu kredyt na sfinansowanie dywidendy jest związany z działalnością gospodarczą Spółki oraz przyczynia się do osiągnięcia przychodów a wydatki dotyczące pozyskania tego kredytu będą stanowiły koszt uzyskania przychodu o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Kosztami uzyskania przychodów będą również skapitalizowane i spłacone lub zapłacone odsetki od kredytu zaciągniętego w celu wypłaty dywidendy.

Zdaniem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku (wyrok z dnia 8 grudnia 2009 r., sygn. I SA/Gd 733/09) osiągnięcie i wypłata dywidendy pozostają w ścisłym związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Jeżeli wypłacenie dywidendy ze względu na jej wielkość nie jest możliwe bez uzyskania dodatkowych funduszy z innych źródeł, gdyż zgromadzenie środków własnych mogłoby narazić spółkę na utratę płynności finansowej, to za koszty uzyskania przychodów należy uznać wydatki poniesione na pozyskanie i obsługę kredytu wykorzystanego do wypłaty dywidendy.

Odmiennego zdania jest Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu (26 marca 2009 r., sygn. ILPB3/423-35/09-2/ŁM) czy też  Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (8 maja 2008 r., IP-PB3-423-283/08-2/GJ), który uznał, że wypłata dywidendy nie jest wydatkiem umożliwiającym powstanie źródła przychodu i nie jest też związana z utrzymaniem bądź zabezpieczeniem źródła przychodów. Pozyskanie środków na wypłatę dywidendy ma bezpośredni związek z czystym zyskiem, podlegającym podziałowi - dotyczy tej części osiągniętego dochodu, która pozostanie po opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W związku z tym, również wydatki związane z kredytem zaciągniętym na wypłatę dywidendy w postaci odsetek, jako związane z kategorią wydatków nie będących kosztami uzyskania przychodów, nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Analogiczny pogląd przedstawił także Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (29 lutego 2008 r., IBPB3/423-356/07/NG/KAN-2621/07/KAN-3196/07; 06 maja 2009 r., sygn. IBPBI/2/423-230/09/PC) oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu ( 4 stycznia 2008 r., ILPB3/423-141/07-2/ŁM).

Zdaniem PIT.pl stanowiska przedstawiane obecnie przez organy podatkowe są nieprawidłowe. Kredytu nie można powiązać tylko z samym faktem wypłaty dywidendy. Z ekonomicznego punktu widzenia kredyt na sfinansowanie wypłaty dywidendy jest bowiem zaciągany przede wszystkim po to aby zapewnić spółce płynność finansową. Jest to niewątpliwie działanie racjonalne, ponieważ brak płynności finansowej oznaczałby, że spółka nie jest w stanie regulować swoich bieżących zobowiązań, co w skrajnym przypadku mogłoby doprowadzić do jej upadku. Kredyt ten ma więc zabezpieczyć spółkę, przed niepożądanymi skutkami braku gotówki i tym samym zapewnić spółce dalsze funkcjonowanie. Z tego punktu widzenia prowizje i odsetki od kredytu powinny stanowić koszty uzyskania przychodów.

Biorąc jednak pod uwagę niekorzystne interpretacje organów podatkowych, spółki, które zaliczą przedmiotowe wydatki do kosztów uzyskania przychodów muszą się liczyć z ryzykiem sporu z fiskusem i szansą obrony swoich argumentów dopiero przed WSA.

Należy także wskazać, że większość sporów z fiskusem wynika z tego, że oświadczają oni organom podatkowym, że kredyt ma służyć wypłacie dywidendy. Zapewne wątpliwości i sporów w tym zakresie byłoby mniej, gdyby podatnik jako cel zaciągnięcia kredytu wskazywał działalność bieżącą, czy też uzyskanie płynności finansowej w spółce.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.