Leasing, najem, użyczenie

Umowy zwiÄ…zane z odpÅ‚atnym korzystaniem z pojazdu podzielić można na odpÅ‚atne (leasing czy najem) oraz nieodpÅ‚atne (użyczenie). Ustawy podatkowe z reguÅ‚y zrównujÄ… w skutkach różnego rodzaju umowy zwiÄ…zane z odpÅ‚atnym korzystaniem z pojazdu:

Dla celów podatku dochodowego umowy leasingu dzielą się na dwie grupy umów, związane z różnymi skutkami podatkowymi w zakresie kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy (korzystającego) i przychodów leasingodawcy (finansującego).

Leasing operacyjny, związany z bezpośrednim zaliczeniem czynszów leasingowych do kosztów uzyskania przychodu leasingobiorcy oraz przychodów leasingodawcy, powinien spełniać następujące warunki:

• umowa zawarta na czas oznaczony, stanowiÄ…cy co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem sÄ… podlegajÄ…ce odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartoÅ›ci niematerialne i prawne, albo zostaÅ‚a zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem sÄ… podlegajÄ…ce odpisom amortyzacyjnym nieruchomoÅ›ci oraz
• suma ustalonych w niej opÅ‚at, pomniejszona o należny podatek od towarów i usÅ‚ug, odpowiada co najmniej wartoÅ›ci poczÄ…tkowej Å›rodków trwaÅ‚ych lub wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych oraz
• leasingodawca w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzysta ze zwolnieÅ„ w podatku dochodowym przysÅ‚ugujÄ…cych na podstawie:
• art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub
• przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych lub
• art. 23 i 37 ustawy o spółkach z udziaÅ‚em zagranicznym.

Leasing kapitałowy, związany z bezpośrednim zaliczeniem nadwyżki ponad spłatę wartości początkowej przedmiotu leasingu do kosztów uzyskania przychodów leasingobiorcy oraz przychodów leasingodawcy, powinien spełniać następujące warunki:

• umowa leasingu zostaÅ‚a zawarta na czas oznaczony oraz
• suma ustalonych w umowie leasingu opÅ‚at, pomniejszona o należny podatek od towarów i usÅ‚ug, odpowiada co najmniej wartoÅ›ci poczÄ…tkowej Å›rodków trwaÅ‚ych lub wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych oraz
• umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystajÄ…cy,

albo

• leasingodawca w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnieÅ„ w podatku dochodowym przysÅ‚ugujÄ…cych na podstawie:
• art. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych lub
• przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych lub
• art. 23 i 37 ustawy o spółkach z udziaÅ‚em zagranicznym.

Umowy nie spełniające tych warunków należy traktować nie jako umowy leasingu, ale jako zwykłe umowy najmu czy dzierżawy.

wszystko o leasingusprawdź ofertę leasingu

UWAGA! Opcja wykupu

W przypadku wykupu przedmiotu leasingu operacyjnego następuje - dla celów podatkowych - zakup nowego środka trwałego przez leasingobiorcę. W przypadku leasingu kapitałowego następuje po prostu przejście własności po uiszczeniu ostatniego czynszu leasingowego.

Wartość ceny wykupu w leasingu kapitałowym (cena wykupu) nie ma znaczenia, dla celów podatkowych liczy się cena określona w umowie, bez względu na to, jak bardzo będzie ona odbiegać od wartości rynkowej. W przypadku leasingu operacyjnego cena umowna nie może być niższa od tzw. hipotetycznej wartości netto, czyli:

• wartoÅ›ci poczÄ…tkowej Å›rodka trwaÅ‚ego po odliczeniu odpisów amortyzacyjnych dokonywanych metodÄ… degresywnÄ… wedÅ‚ug współczynnika 3,0,
• a w przypadku wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych przy trzykrotnie krótszym niż zwykle okresie amortyzacji.

Gdyby opcja wykupu związana była z ceną niższą od hipotetycznej wartości netto, wówczas dla celów podatkowych ustala się przychód równy cenie rynkowej.

Cesja leasingu

Cesja umowy leasingu z leasingobiorcy na osobÄ™ trzeciÄ… w trakcie trwania umowy leasingu jest dopuszczalna, niesie jednak pewne zagrożenia dla osoby wstÄ™pujÄ…cej w prawa leasingobiorcy - w przypadku samochodów osobowych. Cesja, czyli cywilnoprawne wstÄ…pienie we wszelkie prawa i obowiÄ…zki pierwotnej strony umowy leasingu, nie oznacza jednak wstÄ…pienia we wszelkie podatkowe uprawnienia leasingobiorcy. Dla celów podatkowych umowa leasingu po dokonanej cesji stanowić bÄ™dzie najczęściej umowÄ™ najmu albo umowÄ™ podobnÄ… do najmu, nie bÄ™dzie bowiem speÅ‚niać kryteriów okreÅ›lonych w ustawowej definicji leasingu. W takim zaÅ› wypadku, w przypadku użytkowania samochodów osobowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, niezbÄ™dne bÄ™dzie prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu pod rygorem utraty prawa do zaliczenia wydatków z tytuÅ‚u eksploatacji pojazdu do kosztów uzyskania przychodu.

Użyczenie

Zgodnie z Kodeksem cywilnym przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Rzeczą tą może być oczywiście samochód.

Użyczenie wiąże się jednak z zasadniczą pułapką - dla osoby prowadzącej działalność gospodarczą wartość użyczenia stanowi przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia (użyczający rzecz ruchomą jednak podatku nie zapłaci).

Niemniej jednak nie stanowi nieodpłatnego świadczenia użyczenie pojazdu od osób zaliczonych do I lub II grupy podatkowej w podatku od spadków i darowizn. Samochód użyczony od tych właśnie osób nie wiąże się z żadnymi dodatkowymi obciążeniami podatkowymi.

Warto dodać, że udostępnienie samochodu osobom zatrudnionym (pracownikom, zleceniobiorcom, kontrahentom) w celu wykonania łączącej strony umowy (np. o współpracy handlowej) nie stanowi użyczenia, lecz umowę odpłatną, nie związaną z przychodem z tytułu nieodpłatnego świadczenia.

Biorący pojazd w używanie na podstawie umowy użyczenia ponosi we własnym zakresie wszelkie wydatki związane z korzystaniem przez niego z pojazdu (w szczególności paliwo, przeglądy itp.). Warto przy tym pamiętać o prowadzeniu ewidencji przebiegu pojazdu dla samochodów osobowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli jednak biorący w używanie ponosi wydatki, które obciążają użyczającego (właściciela), np. opłaca podatek od środków transportowych, wówczas równowartość takiego wydatku stanowi czynsz najmu, i jako taki stanowi koszt biorącego w używanie, a przychód użyczającego, który ma obowiązek wykazać go w zeznaniu rocznym PIT.

udostępnienie pracownikowi

Uwaga ! Leasing a kredyt

Od roku 2007 kredytowanie samochodu innego niż osobowy lub z nim zrównany może być znacznie korzystniejsze od zakupu w leasingu - za sprawÄ… korzystnej amortyzacji do 50.000 euro rocznie. W ramach tej amortyzacji podatnik zaliczyć w koszty może calÄ… wartość samochodu od razu, a przy leasigny w koszty zaliczamy od razu jedynie opÅ‚atÄ™ wstÄ™pnÄ… a raty - w czasie trwania umowy.