Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usług - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Nieodpłatne przekazanie towarów na cele reprezentacji a podatek VAT

Podatnicy przekazują często nieodpłatnie swoim klientom, kontrahentom lub pracownikom towary lub świadczą nieodpłatnie usługi na ich rzecz. Ich wątpliwości budzi jednak kwestia obowiązku opodatkowania takich czynności podatkiem VAT, szczególnie w przypadku przekazań towarów w ramach reprezentacji i reklamy. Tego typu przekazania towarów zdarzają się bowiem najczęściej w praktyce. W przypadku wydatków na reprezentację wątpliwości dotyczą także kwestii możliwości odliczenia podatku VAT od takich wydatków.

Rozstrzygnięcie powyższej kwestii wymaga analizy postanowień następujących przepisów ustawy o VAT:

• Art. 7 ust. 2-3;
• Art. 88 ust. 1 pkt 2);
• Art. 88 ust. 3 pkt 3).

Zgodnie z art. 7 ust. 2, aby nieodpłatne przekazanie towarów było opodatkowane podatkiem VAT powinny być spełnione łącznie 2 warunki:

1. przekazanie towarów nie jest związane z działalnością przedsiębiorstwa
2. podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia.

Odnosząc się do 1 z w/w warunków należy uznać, że przekazanie towarów na cele reprezentacyjne związane jest z działalnością przedsiębiorstwa – warunek ten nie jest więc spełniony. Świadczyć może o tym fakt, że z punktu widzenia podatku dochodowego wydatki reprezentacyjne wypełniają definicję kosztów uzyskania przychodów, tj. wykazują związek z przychodami. Skoro więc wydatki takie mają związek z przychodami firmy, to należy uznać, że są związane z działalnością przedsiębiorstwa, gdyby tak nie było, to bezprzedmiotowe byłoby wyłączenie wydatków reprezentacyjnych z kosztów uzyskania przychodów.

Co ciekawe wydatki reprezentacyjne stanowią również np. wydatki na przekazanie kontrahentom upominków, prezentów itp. Wydaje się więc, że takie wydatki mają związek z działalnością przedsiębiorstwa i tym samym nie powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Zgodnie jednak z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT opodatkowaniu nie podlegają przekazania prezentów małej wartości. Takie brzmienie przepisów zawiera więc w sobie wewnętrzną sprzeczność - nieodpłatne przekazanie towarów na cele reprezentacji jest związane z działalnością przedsiębiorstwa i nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT a jednocześnie ustawodawca wyłącza z opodatkowania prezenty małej wartości. Wnioskując a contrario z powyższych regulacji można dojść do wniosku, że przekazanie towarów nie będących drukowanymi materiałami reklamowymi i informacyjnymi, prezentami o małej wartości i próbkami, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami.

Dokonując oceny drugiego z powyższych warunków należy wskazać, że podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT, jeżeli dany wydatek „nie mógłby być” zaliczony do kosztów uzyskania przychodów (Art. 88 ust. 1 pkt 2). Zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych, wydatki na reprezentację nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. W takich okolicznościach miałoby zastosowanie powyższe ograniczenie możliwości odliczania VAT. Tym samym nie byłby spełniony drugi z warunków koniecznych do opodatkowania nieodpłatnego przekazania towarów podatkiem VAT. Zgodnie jednak z art. 88 ust. 3 pkt 3) ograniczenia w odliczaniu podatku VAT nie stosuje się do „wydatków związanych z dostawą towarów oraz świadczeniem usług w przypadkach określonych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, jeżeli czynności te zostały opodatkowane”.

W świetle powyższego należałoby uznać, że ponieważ wydatki reprezentacyjne mają związek z działalnością przedsiębiorstwa nie powinny być opodatkowane podatkiem VAT, a jednocześnie podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od tych wydatków. Taki pogląd podziela także część urzędów skarbowych, np. Urząd Skarbowy Łódź-Śródmieście, 7 września 2005r., III-2/443-150/05/JP

Część urzędów skarbowych uznaje jednak, że podatnicy powinni opodatkować nieodpłatne przekazanie towarów w ramach reprezentacji podatkiem VAT, mimo, że przekazanie takie jest związane z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem i jednocześnie podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu poniesienia tych wydatków, np. Izba Skarbowa w Rzeszowie, 16 października 2006r., IS.II/2-443/67/06; Izba Skarbowa w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie, 30 sierpnia 2006r., IS.IX/3-443/146/06, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 26 września 2005r., 1471/NUR1/443-332/2/05/IK.

Efekt opodatkowania i odliczenia podatku VAT oraz nieopodatkowania i nieodliczania podatku jest dokładnie taki sam z rachunkowego punktu widzenia. Dlatego też należy zalecić podatnikom postępowanie zgodne z zaleceniami większości organów skarbowych, tj. opodatkowanie przekazania towarów w ramach reprezentacji podatkiem VAT, przy jednoczesnym zachowaniu prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu poniesienia tych wydatków. Ewentualnie zalecić można też wystąpienie w tej sprawie z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji do naczelnika właściwego urzędu skarbowego.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.