Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usÅ‚ug - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Nowe problemy z korektą VAT od samochodów z kratką

O niejasnoÅ›ciach przepisów dajÄ…cych prawo do odliczenia i ich niezgodnoÅ›ci z prawem unijnym na korzyść podatników przed wyrokiem ETS wypowiadaÅ‚y siÄ™ już sÄ…dy administracyjne. Zarówno bowiem stosowanie tzw. wzoru Lisaka, jak wprowadzona po nim zasada odliczeÅ„ jest dla podatnika - w porównaniu z przepisami starej ustawy o VAT – mniej korzystna. Zmiany spowodowaÅ‚y, że część samochodów utraciÅ‚a prawo odliczania VAT od paliw a podatnicy prawo do zakupu z peÅ‚nym odliczeniem VAT – ze wzglÄ™du na nie wystarczajÄ…cÄ… Å‚adowność. Regulacje te sÄ… niezgodne z brzmieniem VI dyrektywy (a obecnie również dyrektywy 2006/112/WE) i prawem unijnym (Wojewódzki SÄ…d Administracyjny we WrocÅ‚awiu z 4 kwietnia 2007 (sygn. I SA/Wr 1852/06), Wojewódzki SÄ…d Administracyjny w Warszawie (OddziaÅ‚ Zamiejscowy w Radomiu) w wyroku z dnia 20 czerwca 2007 r. (sygn. akt VIII SA/Wa 324/07).

PowoÅ‚ujÄ…c siÄ™ na brzmienie wyroku ETS sÄ…dy polskie stwierdzajÄ… obecnie, że w konsekwencji przekroczenia z dniem 1 maja 2004r. przez paÅ„stwo polskie granic dopuszczalnych ograniczeÅ„ wyznaczonych przez art. 17 ust. 6 akapit drugi Szóstej Dyrektywy, od tego dnia nie majÄ… zastosowania wszelkie okreÅ›lone w prawie krajowym ograniczenia w odliczaniu podatku naliczonego zawartym w zakupach dotyczÄ…cych wydatków na nabycie paliwa do samochodów wykorzystywanych w dziaÅ‚alnoÅ›ci opodatkowanej podatkiem od towarów i usÅ‚ug. W szczególnoÅ›ci nie ma w caÅ‚oÅ›ci zastosowania obowiÄ…zujÄ…cy obecnie (tj. w brzmieniu od 22 sierpnia 2005r.) art. 88 ust. 1 pkt 3 w zw. art. 86 ust. 3 ustawy o VAT (WSA w Krakowie, sygn. akt I SA/Kr 147/09 z 3 kwietnia 2009 r).

Takie rozumienie wyroku ETS, jakie przyjÄ…Å‚ za wÅ‚aÅ›ciwe WSA w Krakowie powoduje, że podatnicy przy ustalaniu prawa do odliczenia VAT stosować muszÄ… przepisy sprzed 1 maja 2004 r., a wiÄ™c sprzed uchwalenia nowej ustawy o VAT. Tym samym nie powoÅ‚ujÄ… siÄ™ oni na przepisy obecnie obowiÄ…zujÄ…ce, lecz obowiÄ…zujÄ…ce w dacie wejÅ›cia w życie ustawy o VAT. Tym samym aktualne byÅ‚yby interpretacje wydane za czasów starej ustaw. A zatem decydujÄ…ce znaczenie miaÅ‚by zapis art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT (z 2004 r.) i § 10 ust. 3 rozporzÄ…dzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r., zgodnie z którymi obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego można dokonać o podatek naliczony zwiÄ…zany z nabyciem samochodu (nie dotyczy to przypadków, gdy sprzedaż lub leasing stanowi przedmiot dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej podatnika) speÅ‚niajÄ…cego w chwili nabycia Å‚Ä…cznie trzy warunki:
a.       samochód jest inny niż osobowy,
b.      dopuszczalna jego Å‚adowność przekracza 500 kg,
c.       powyższe dwa warunki wynikajÄ… z homologacji producenta lub importera wymaganej dla tego rodzaju samochodu.

(Drugi UrzÄ…d Skarbowy w Rzeszowie, 17 listopad 2003 r., sygn. akt II US-II-443/76/2003).

Problem w tym, że wskazane ograniczenia, zarówno w zakresie Å‚adownoÅ›ci, jak i obowiÄ…zku homologacji wprowadzane byÅ‚y na podstawie aktów prawnych już nieobowiÄ…zujÄ…cych. Tym samym przy stosowaniu ich obecnie przez podatnika, powstaÅ‚by paradoks, w którym podatnik ustala swojÄ… sytuacjÄ™ prawnÄ… na podstawie uchylonych aktów prawnych. Jest to stanowisko nieprawidÅ‚owe i powinno przyjąć siÄ™ innÄ… drogÄ™ wykÅ‚adni.

A zatem jeżeli zaistniejÄ… sytuacje, w których przepis art. 88 ust. 1 pkt 3, w zw. z art. 86 ust. 3 i 5 ustawy VAT bÄ™dzie zmniejszaÅ‚ rzeczony zakres ograniczenia podatku naliczonego na korzyść podatników, wówczas to jemu należy przyznać pierwszeÅ„stwo w stosowaniu w odniesieniu do tych konkretnych podatników. W tylko bowiem takich sytuacjach należy przyjąć, że ww. przepis bÄ™dzie zgodny z celem VI Dyrektywy (WSA w Rzeszowie, sygn. akt I SA/Rz 735/08 z 5 lutego 2009 r.). Dodać by można – jeżeli stan prawny obowiÄ…zujÄ…cy obecnie bÄ™dzie zgodny ze stanem sprzed zmiany ustaw – to pierwszeÅ„stwo powinno dać siÄ™ ustawie obowiÄ…zujÄ…cej obecnie, a tylko ewentualne odstÄ™pstwa – ustalać na podstawie przepisów nieobowiÄ…zujÄ…cych. Bowiem przewidziana w art. 17 ust. 6 akapit drugi VI Dyrektywy klauzula "standstill" nie ma na celu umożliwienia nowym paÅ„stwom czÅ‚onkowskim dokonania zmiany swych wewnÄ™trznych przepisów w zwiÄ…zku z przystÄ…pieniem do Unii Europejskiej w sposób, który oddalaÅ‚by te przepisy od celów tej dyrektywy. Tego rodzaju zmiana byÅ‚aby sprzeczna z samÄ… ideÄ… tej klauzuli (WSA we WrocÅ‚awiu, sygn. akt I SA/Wr 969/08 z 19 lutego 2009 r.). Podobnie ETS w wyroku z dnia 22 grudnia 2008r. C-414/07 stwierdziÅ‚, że uchylenie przepisów wewnÄ™trznych w dniu wejÅ›cia w życie VI Dyrektywy w krajowym porzÄ…dku prawnym i zastÄ…pienie ich w tym samym dniu innymi przepisami wewnÄ™trznymi samo w sobie nie pozwala na przyjÄ™cie, że paÅ„stwo czÅ‚onkowskie zrezygnowaÅ‚o ze stosowania wyÅ‚Ä…czeÅ„ prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT. Tego rodzaju, zmiana ustawowa nie pozwala też, sama w sobie, na stwierdzenie naruszenia art. 17 ust. 6 akapit 2 tej Dyrektywy, pod warunkiem jednak, że nie doprowadziÅ‚a do rozszerzenia - po tym dniu - zakresu wczeÅ›niejszych krajowych wyÅ‚Ä…czeÅ„.

Podobnie jak wskazano powyżej, czyli na obowiązek indywidualnego podejścia do każdej sprawy, wypowiedziały się już: WSA w Olsztynie, sygn. akt I SA/Ol 59/09 z 12 marca 2009 r. WSA w Gorzowie Wielkopolskim: z 3 marca 2009 r. - sygn. akt I SA/Go 57/09, WSA w Opolu, sygn. akt I SA/Op 18/09 z 9 marca 2009 r. WSA w Warszawie, sygn. akt III SA/Wa 1542/08 z 2 marca 2009 r.

ReasumujÄ…c należy stwierdzić, że zarówno obecna ustawa, jak i przepisy wczeÅ›niejsze nie pozwalaÅ‚y na odliczenie VAT w przypadku samochodów osobowych. Tu zatem nastÄ™puje zgodność. Problem pojawia siÄ™ przy odliczeniach innych niż osobowe pojazdów samochodowych Stara ustawa wprowadzaÅ‚a bowiem limit dopuszczalnej Å‚adownoÅ›ci 500 kg, który nastÄ™pnie nie pozwalaÅ‚ na odliczenie. Przy nabyciu samochodów innych niż osobowe, których maksymalna Å‚adowność przekraczaÅ‚a powyższy limit, możliwe byÅ‚o skorzystanie z odliczenia VAT zawartego w cenie pojazdów. Podobnie możliwym byÅ‚o odliczanie podatku VAT od zakupionego dla takich samochodów paliwa, oleju napÄ™dowego oraz gazu. Powyższe prawa powinny być zatem wnioskowane ze starej ustawy o VAT.

Niemniej, by pojazd mógÅ‚ zostać zaliczony do ciężarowych (do innych pojazdów samochodowych), musiaÅ‚ on speÅ‚niać dodatkowe zaÅ‚ożenie. Zgodnie wiÄ™c z §8 ust.4 pkt 7 rozporzÄ…dzenia Ministra Infrastruktury z dnia 31 grudnia 2002 r. w sprawie warunków technicznych pojazdów oraz zakresu ich niezbÄ™dnego wyposażenia (Dz. U. z 2003r., Nr 32, poz. 262, z późn. zm.) wnÄ™trze kabiny kierowcy oraz pomieszczenia przeznaczonego do przewozu osób samochodzie ciężarowym powinno być oddzielone od przestrzeni Å‚adunkowej trwaÅ‚Ä… przegrodÄ… o odpowiedniej wytrzymaÅ‚oÅ›ci. W przypadku samochodów osobowych speÅ‚niajÄ…cych kryteria samochodów ciężarowych jest to tzw. kratka. SpeÅ‚nienie zaÅ‚ożeÅ„ samochodu ciężarowego oraz odliczenie VAT uwarunkowane byÅ‚o od homologacji pojazdu jako pojazdu ciężarowego (Drugi UrzÄ…d Skarbowy w Rzeszowie, 17 listopad 2003 r., sygn. akt II US-II-443/76/2003).

I tu pojawia siÄ™ problem – obecnie ustawa nie uzależnia odliczenia VAT od przedstawienia Å›wiadectwa homologacji samochodu jako innego niż osobowy (tak byÅ‚o do dnia 1 maja 2004 r. na podstawie par. 10 ust 3 rozporzÄ…dzenia z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usÅ‚ug oraz o podatku akcyzowym, Dz. U. 2002, nr 27, poz. 268), w szczególnoÅ›ci przepis, który taki przymus nakÅ‚adaÅ‚ – nie obowiÄ…zuje. Obecnie – ewentualnie speÅ‚nienie wymagaÅ„ dla pojazdów samochodowych dajÄ…ce uprawnienie do odliczenia VAT w caÅ‚oÅ›ci stwierdza siÄ™ na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okrÄ™gowÄ… stacjÄ™ kontroli pojazdów, potwierdzonego zaÅ›wiadczeniem wydanym przez tÄ™ stacjÄ™ oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierajÄ…cego wÅ‚aÅ›ciwÄ… adnotacjÄ™ o speÅ‚nieniu tych wymagaÅ„, przy czym samo zaÅ›wiadczenie nie jest wymagane, by odliczenie przysÅ‚ugiwaÅ‚o. Tak wiÄ™c wykonanie dodatkowego badania technicznego, a nastÄ™pnie dostarczenie kopii zaÅ›wiadczenia do urzÄ™du skarbowego w terminie (...) jest tylko obowiÄ…zkiem podatnika, a nie warunkiem dajÄ…cym uprawnienie do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupu samochodów, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1 - 4 ustawy o VAT. Zatem ustawodawca uzależniÅ‚ prawo podatnika do odliczenia podatku od speÅ‚nienia przez dany pojazd samochodowy wymagaÅ„ okreÅ›lonych w art. 86 ust. 4 ustawy, nie zaÅ› od wykonania przedmiotowych badaÅ„ technicznych (UrzÄ…d Skarbowy w Pruszkowie, 19 kwietnia 2007 r. sygn. akt 1421 AV/443-373/DEC/DL/07).

Z powyższego należy wywnioskować przede wszystkim, że każdy przypadek należy traktować indywidualnie i sprawdzać, czy przepisy obecnie obowiÄ…zujÄ…ce nie pozwalajÄ… na zastosowanie zwolnienia z VAT (a nie automatycznie stosować ustawÄ™ starÄ…). Ponadto aktualne staje siÄ™ pytanie, czy jeżeli ustawodawca uchyliÅ‚ obowiÄ…zek homologacji jako warunku koniecznego dla odliczenia VAT – to czy należy w takim przypadku stosować przepisy obecnie obowiÄ…zujÄ…ce, czy też uchylone. Czas pokaże.

Interpretacje VAT.pl obejmujÄ… tezy wybranych interpretacji urzÄ™dów, izb skarbowych, wyroków sÄ…dów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowiÄ… porady podatkowej czy prawnej i sÄ… wyÅ‚Ä…cznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez WnioskodawcÄ™ i stanu prawnego obowiÄ…zujÄ…cego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeÅ„. PeÅ‚na treść wybranych interpretacji dostÄ™pna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.