Objęcie udziałów

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się m.in. nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny.

W przypadku objęcia udziału za gotówkę, w zamian za wkład pieniężny, bez względu na walutę, przychód w ogóle nie wystąpi.

Z kolei wolny od podatku dochodowego jest dochód w postaci nominalnej wartości udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni - objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Zatem faktycznie opodatkowaniu podlega jedynie objęcie udziałów:

• w spółce z ograniczonÄ… odpowiedzialnoÅ›ciÄ…;
• w spółce akcyjnej;
• w spółdzielni;

w zamian za wkład niepieniężny (aport niepieniężny) inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Koszty uzyskania przychodu

W przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji) w spółce, wkładów w spółdzielni - ustala się koszt uzyskania, przychodu:

• jeżeli przedmiotem aportu sÄ… Å›rodki trwaÅ‚e albo wartoÅ›ci niematerialnej i prawne – w wysokoÅ›ci wartoÅ›ci poczÄ…tkowej przedmiotu wkÅ‚adu, zaktualizowanej zgodnie z odrÄ™bnymi przepisami, pomniejszonej o sumÄ™ dokonanych przed wniesieniem tego wkÅ‚adu odpisów amortyzacyjnych;
• jeżeli przedmiotem aportu sÄ… udziaÅ‚y (akcje, wkÅ‚ady):
• objÄ™te w zamian za wkÅ‚ad pieniężny (warunek dotyczy udziałów wnoszonych jako aport) – w wysokoÅ›ci wydatków na objÄ™cie udziałów (akcji, wkÅ‚adów);
• objÄ™te w zamian za wkÅ‚ad niepieniężny w innej postaci niż przedsiÄ™biorstwo lub jego zorganizowana cześć (warunek dotyczy udziałów wnoszonych jako aport) – w wysokoÅ›ci wartoÅ›ci nominalnej tych udziałów (akcji, wkÅ‚adów);
• objÄ™te w zamian za wkÅ‚ad niepieniężny w postaci przedsiÄ™biorstwa lub jego zorganizowanej części (warunek dotyczy udziałów wnoszonych jako aport) - w wysokoÅ›ci wartoÅ›ci przedsiÄ™biorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikajÄ…cej z ksiÄ…g przedsiÄ™biorstwa, okreÅ›lonej na dzieÅ„ objÄ™cia tych udziałów (akcji, wkÅ‚adów), nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objÄ™cia;
• jeżeli przedmiotem aportu nie sÄ… Å›rodki trwaÅ‚e, wartoÅ›ci niematerialne i prawne, udziaÅ‚y, akcje ani wkÅ‚ady - w wysokoÅ›ci faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów z jakiegokolwiek źródÅ‚a, wydatków na nabycie tych skÅ‚adników majÄ…tku podatnika.

Rozliczenie podatku

Od dochodów z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu (podatek zryczałtowany).

Dochodem jest w omawianym przypadku różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o osiągnięta w roku podatkowym.

Powyższe oznacza, że dochód z objęcia udziałów czy akcji jest łączony jedynie z innymi dochodami kapitałowymi i podlega wykazaniu w PIT-38. Jednocześnie strata z tego czy innych dochodów kapitałowych może w danym roku podatkowym podlegać kompensacie z zyskami z tych czy innych dochodów kapitałowych, wykazywanych w PIT-38.

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (płatnicy podatku są obowiązane, w terminie do końca lutego roku następującego po roku podatkowym, przesłać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku nierezydentów podatkowych (osób nie posiadających w Polsce miejsca zamieszkania dla celów podatkowych), urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych - imienne informacje o wysokości dochodu PIT-8C.

Wyżej wymienione jednostki nie są płatnikami podatku. Interpretując celowościowo przepisy podatkowe w tym zakresie można dojść do wniosku, że podmiotem zobowiązanym będzie spółka czy spółdzielnia, w której obejmowane są udziały, akcje czy wkłady.

Na pisemny wniosek nierezydenta, w związku z zamiarem opuszczenia przez niego terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, ww. podmioty w terminie 14 dni od dnia złożenia tego wniosku, jest obowiązany do sporządzenia i przesłania podatnikowi i urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, informacji PIT-8C.

Na podstawie tej informacji podatnik umieszcza dochody w zeznaniu PIT-38, który składa do końca kwietnia roku następnego, oraz odprowadza podatek należy wynikający z tego zeznania.

Powyższe zasady opodatkowania stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku czy odrębnych zasad opodatkowania wynikających z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z tymi umowami jest możliwe pod warunkiem posiadania przez podatnika certyfikatu rezydencji.

Jeżeli polski rezydent  osiÄ…ga dochody, o których mowa wyżej, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te Å‚Ä…czy siÄ™ i od podatku obliczonego od Å‚Ä…cznej sumy dochodów odlicza siÄ™ kwotÄ™ równÄ… podatkowi dochodowemu zapÅ‚aconemu za granicÄ…. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicÄ… (zasada odliczenia proporcjonalnego w przypadku, gdy umowa miÄ™dzynarodowa nie zwalnia dochodów z opodatkowania w Polsce).

opodatkowanie aportu