Interpretacje

Podatek VAT

Interpretacje w PIT.pl

Interpretacje podatkowe 2012

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

Podatek VAT w interpretacjach

Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usług - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Obowiązek podatkowy w imporcie usług

W przypadku nabycia określonych usług przez podatników polskich od zagranicznych kontrahentów, miejscem ich świadczenia jest kraj siedziby nabywcy, tj. w tym wypadku Polska. Polski podatnik jest wówczas zobowiązany do rozliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji na zasadzie importu usług. Rozliczenie to polega na tym, że kontrahent zagraniczny wystawia fakturę bez zagranicznego podatku VAT z adnotacją, że podatek VAT powinien rozliczyć nabywca usługi a polski nabywca wystawia fakturę wewnętrzną i wykazuje w tej samej deklaracji VAT podatek VAT należny i naliczony w tej samej wysokości. Kwotę podatku naliczonego stanowi bowiem także kwota podatku należnego z tytułu importu usług a prawo do odliczenia podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy od importu usług

W pierwszej kolejności należy więc zidentyfikować moment powstania podatku należnego, tj. moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług. Z art. 19 ust. 19 ustawy o VAT wynika, że do identyfikacji momentu powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług należy zastosować takie same zasady, jak gdyby podatnik sam świadczył daną usługę. Zgodnie z tymi zasadami obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli jednak wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Do importu usług zastosowanie mają także inne, „szczególne” momenty powstania obowiązku podatkowego, np.

jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, to obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części;
w przypadku usług transportowych, spedycyjnych i przeładunkowych, budowlanych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług;
w przypadku świadczenia usług udzielenia praw i licencji – z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze;

W przedmiotowej sprawie najwięcej wątpliwości interpretacyjnych dotyczy sytuacji, w których świadczenie usługi powinno być potwierdzone fakturą VAT i dla których ustawodawca nie przewidział „szczególnego” momentu powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z ogólną zasadą przy świadczeniu usług, obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia faktury VAT, o ile jest ona wystawiona w terminie siedmiu dni od wykonania usługi. Jeżeli podatnik nie wystawi faktury w tym terminie, to mimo to obowiązek podatkowy powstanie u niego 7-ego dnia po wykonaniu usługi. Polscy podatnicy są zobowiązani do wystawienia faktury w terminie 7 dni od wykonania usług, ale rzecz jasna w przypadku usługodawcy zagranicznego kwestię tą regulują wewnętrzne przepisy kraju usługodawcy, a nie polska ustawa o VAT. W efekcie tego podatnik zagraniczny może wystawić fakturę np. miesiąc po wykonaniu usługi i dopiero po kolejnym miesiącu może ona dotrzeć do polskiego nabywcy. Dopiero wówczas nabywca wystawi fakturę wewnętrzną.

Kiedy w takich okolicznościach należy dokonać rozliczenia podatku VAT? W rozliczeniu za miesiąc, w którym upłynął termin 7 dni na wystawienia faktury przez podatnika zagranicznego, w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik zagraniczny wystawił fakturę, czy też w rozliczeniu za miesiąc w którym podatnik wystawił fakturę wewnętrzną? Pytania te prowadzą do jeszcze jednego: którą fakturę ustawodawca miał na myśli w art. 19 ust. 4 ustawy o VAT – fakturę zagraniczną, czy fakturę wewnętrzną? Jeżeli przyjąć, że jest to data wystawienia faktury przez usługodawcę lub siódmy dzień od wykonania usługi, to oznaczałoby to często korektę złożonych deklaracji VAT. Gdyby przyjąć natomiast, że obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia faktury wewnętrznej, to najczęściej nie byłoby konieczne dokonywanie korekt i podatnicy rozliczaliby import usług na bieżąco w kolejnych deklaracjach VAT.

Organy skarbowe stoją w takich okolicznościach na stanowisku, że moment powstania obowiązku podatkowego należy wiązać z momentem wystawienia faktury przez usługodawcę zagranicznego (Opolski Urząd Skarbowy, 13 kwietnia 2005r., PP/443-8-2-GK/05; Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, 8 lutego 2005r., ZP/443-514/04). Potwierdzeniem tego stanowiska może być chociażby fakt, że faktura wystawiona przez kontrahenta potwierdza wykonanie usługi – nie potwierdza tego faktura wewnętrzna, które jest jedynie środkiem do prawidłowego wyliczenia podatku. Jeżeli więc nabywca otrzyma fakturę od kontrahenta po kilku miesiącach od dnia jej wystawienia, to będzie to oznaczać konieczność złożenia korekty deklaracji VAT za okres, w którym faktura została wystawiona, ewentualnie za okres, w którym przypadał siódmy dzień od wykonania usługi, jeżeli kontrahent nie wystawił faktury w tym terminie (Lubelski Urząd Skarbowy, 9 sierpnia 2005r., PP1-443/85/2005).

Powyższe uwagi można też przenieść na grunt innych usług, przy których moment powstania obowiązku podatkowego nie wiąże się z wystawieniem faktury przez usługodawcę. Przykładowo przy świadczeniu usług transportowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż trzydziestego dnia, licząc od dnia wykonania usług. W przypadku importu usług transportowych podatek VAT należy rozliczyć w deklaracji za okres, w którym podatnik dokonał zapłaty, jeżeli nastąpiło to w terminie 30 dni od wykonania usługi. Jeżeli zapłaty dokonano w terminie późniejszym to obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstał 30. dnia od wykonania usługi w rozliczeniu za okres, w którym przypadał ten dzień powinien zostać rozliczony podatek VAT z tytułu importu usług (Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni, 8 listopada 2005r., XII-2/443-229/TZ(1)-223/05/AB).

Wielu podatników bagatelizuje sprawę właściwego momentu rozliczenia podatku VAT z tytułu importu usług uważając, że nie ma to dla nich znaczenia, ponieważ wykazują w tej samej deklaracji VAT tą sama kwotę podatku VAT należnego i naliczonego z tytułu importu usług. Jest to tylko po części prawda, jeżeli bowiem podatnik rozliczy import usług zbyt późno, to w razie kontroli podatkowej urząd może uznać, że podatnik błędnie dokonał rozliczenia i nie wykazał podatku należnego w odpowiednim momencie. W zakresie podatku naliczonego urząd może natomiast uznać, że odliczenie podatku naliczonego nie jest obowiązkiem podatnika, ale jego prawem (przywilejem) i w takim wypadku podatnik z niego nie skorzystał. Składając w takich okolicznościach korektę deklaracji VAT, po zakończonej kontroli ale przed wszczęciem postępowania, podatnik powinien dokonać korekty zarówno po stronie podatku należnego, jak i naliczonego.

Zdaniem PIT.pl właściwym rozwiązaniem, jest rozwiązanie, na które wskazuje większość organów skarbowych, tj. powiązanie momentu powstania obowiązku podatkowego z momentem wystawienia faktury przez zagranicznego usługodawcę.

Remigiusz Fijak
29.08.2007.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Usługi budowlane (ryczałt) a podatek VAT2012-02-21 14:40:37

Mam firmę budowlaną (jestem na ryczałcie 5,5%). Odwiesiłem działalność 28.12.2011 roku. Wystawiłem pierwszą fakturę VAT na kwotę netto 12.042,53 zł plus podatek VAT 23%. Jak obliczyć podatek do US? Czy podatek VAT muszę odprowadzić w całości 23% jak jest na...

Odpowiedź

Faktura VAT zamiast rachunku2011-12-20 16:30:02

Przez rok błędnie , z niewiedzy wystawiałem faktury VAT nie będąc VAT czynny. Co mam teraz zrobić?

Odpowiedź

Termin wystawienia faktury do dokumentu WZ2011-09-02 13:27:01

Czy jest termin ważności dokumentu WZ? W jakim czasie na podstawie dokumentu WZ muszę wystawić fakturę?

Odpowiedź

Przejdź do darmowej bazy e-porad