Nowości

Stowarzyszenie bez prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu - 2012.01.31

Prawo do zastosowania przez Stację Kontroli Pojazdów rabatu i pomniejszenia podatku VAT - 2012.01.27

VAT od darowizny przedsiębiorstwa i obowiązek korekty podatku naliczonego - 2012.01.18

więcej najnowszych

Obrót wierzytelnościami - PCC czy VAT

Problem opodatkowania obrotu wierzytelnościami był dotychczas przedmiotem wielu interpretacji urzędów i izb skarbowych. Podstawowym problemem przedsiębiorców jest określenie czy dana sprzedaż podlega opodatkowaniu podatkiem VAT czy też PCC.

Wątpliwości te wynikają z faktu, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi, że opodatkowaniu tym podatkiem podlegają określone transakcje, pod warunkiem, że żadna ze stron nie jest opodatkowana z tytułu danej transakcji podatkiem VAT lub jest z tego podatku zwolniona. Obrót wierzytelnościami można jednak zakwalifikować do usług pośrednictwa finansowego. Usługi te są zwolnione z VAT, jednak z wyjątkiem usług ściągania długów i faktoringu , które to opodatkowane są stawką 22%.

Czy więc przedsiębiorca sprzedający własną wierzytelność, której nie uregulował jego kontrahent świadczy usługi pośrednictwa finansowego? Organy skarbowe są w tej kwestii zgodne, że sprzedaż wierzytelności własnych, które nie były nabyte celem ich zbycia lub windykacji nie stanowi usług pośrednictwa finansowego. Wierzytelności stanowią bowiem „prawa własności”, których wykonanie nie może być uznane za działalność gospodarczą (Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu, 1 lipca 2005r., 1473/WV/443/132/91/2005/AG; Izba Skarbowa w Poznaniu, 20 czerwca 2005r, BD-M/436-6/05/P; Lubelski Urząd Skarbowy, 14 marzec 2005r. PP1-443/04/05). Ponieważ wierzytelność jest prawem majątkowym to tym samym nie jest towarem i jej sprzedaży nie można traktować jako dostawy towarów opodatkowanej podatkiem VAT (Izba Skarbowa w Warszawie, 6 lipca 2005r., VR/4407/14-36/05/WD). Takie podejście jest także reprezentowane w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości.

W odosobnionych przypadkach urzędy skarbowe uznają jednak, że przeniesienie praw do wierzytelności, jako niematerialnych praw majątkowych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej stanowi świadczenie usług opodatkowane podatkiem VAT wg stawki 22% (Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu; 20 sierpnia 2004r., PP/443-104/13/04; Urząd Skarbowy Warszawa-Wola, 25 października 2004r., US40/VAT/I/2212/2004/D.Sz). Takie stanowisko należy jednak uznać za nieprawidłowe. Gdyby bowiem przyjąć taką interpretację, tj. że opodatkowaniu podatkiem VAT podlega przeniesienie praw majątkowych, to opodatkowany byłby również przykładowo obrót giełdowy akcjami, a tak przecież nie jest. Sprzedaż własnych wierzytelności jako nieopodatkowana podatkiem VAT podlega opodatkowaniu PCC w wysokości 1% wartości rynkowej wierzytelności (Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 25 kwietnia 2005r., 1472/SPC/436/13/2005/KMP). Podmiotami zobowiązanymi do złożenia deklaracji w sprawie PCC są strony tej czynności jako podatnicy dokonując samoobliczenia należnego podatku (Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu, 3 marca 2005r., PSUS/PBOW/423/2/P/ 1/05/GD).

O usługach pośrednictwa finansowego w zakresie obrotu wierzytelnościami można natomiast mówić, jeżeli dany podmiot nabywa wierzytelność celem jej dalszej odsprzedaży lub windykacji. Usługi takie jednak jako usługi ściągania długów i factoringu nie są zwolnione z VAT i podlegają opodatkowaniu według stawki 22% (Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek, 22 luty 2005r., 1437US37/ZI/81/DJW/05). Podstawę opodatkowania stanowi w takim wypadku różnica pomiędzy wartością nominalną długu, który klient scedował na faktora, a kwota, jaką faktor płaci mu za długi (Izba Skarbowa w Kielcach, 14 listopad 2005, PP1-443/170/05).

Z powyższego wynika, że w przedmiotowej kwestii podstawowe znaczenie ma charakter podmiotu, który dokonuje sprzedaży wierzytelności i charakter samej wierzytelności. Jeżeli dany podmiot sprzedaje własną wierzytelność od kontrahenta to czynność taka podlega opodatkowaniu PCC, a jeżeli sprzedającym jest przedsiębiorca, który tę wierzytelność nabył w celu jej odsprzedaży lub windykacji to czynność taka podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 22%. Organy skarbowe wskazują ponadto, że dany podmiot może nie zajmować się zawodowo taką działalnością, ale jeżeli okoliczności wskazują na zamiar częstotliwego wykonywania tychże, to także będą podlegały one opodatkowaniu podatkiem VAT (Izba Skarbowa w Rzeszowie, 31 sierpnia 2004r., IS.II/2-443/205/04).

więcej interpretacjiwięcej na temat zwrotu VAT

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.