Interpretacje

Koszty

Interpretacje w PIT.pl

Interpretacje podatkowe 2012

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

Pobierz za SMS

Plik	Opis
	Formularz informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc De Minimis
	Zaświadczenie o pomocy De Minimis
	Wezwanie do przedłożenia wszystkich zaświadczeń o uzyskanej pomocy de minimis z ostatnich 3 lat

Oferty leasingu

Przekonaj się jak wiele możesz zyskać biorąc w leasing nieruchomość, samochód, maszyny i urządzenia...

Koszty w interpretacjach

Nowości:

Określenie wartości początkowej budynku nabytego łącznie z gruntem za jedną niepodzieloną cenę - 2012.04.27

Samochód żony wykorzysta mąż - 2012.04.16

Różnice kursowe przy umowie faktoringu powstają dopiero po realizacji umowy - 2012.04.13

Opłata wstępna w leasingu po 1.01.2007r.

W związku z zawarciem umów leasingu przedsiębiorcy zobowiązani są do ponoszenia dodatkowych opłat, które najczęściej przybierają nazwę opłat manipulacyjnych, administracyjnych, inicjalnych, wstępnych, przygotowawczych itp. Opłaty te najczęściej znacznie przewyższają wysokość miesięcznych rat leasingowych, w związku z czym podatnicy mają wątpliwości, czy mogą je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów bezpośrednio w momencie ich poniesienia, czy też proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu, tj. na zasadzie rozliczeń międzyokresowych kosztów.

Wątpliwości te są szczególnie uzasadnione w odniesieniu do umów leasingu zawartych po 1.01.2007r. Od tego dnia zmieniły się bowiem zasady rozliczania kosztów w czasie. Uwagę na ten fakt powinni zwrócić zwłaszcza przedsiębiorcy prowadzący księgi rachunkowe oraz KPiR za takich samych zasadach jak księgi rachunkowe, którzy zawierali umowy leasingu już przed tą datą i w 2007r. podpisali kolejne umowy, ponieważ to właśnie ich zmiany dotyczą. Trudność w tym zakresie polega szczególnie na tym, że znowelizowane przepisy nie mówią wprost, że zmiana zasad rozliczania kosztów odnosi się do umów leasingu, w związku z czym wielu podatników mogło tego nie zauważyć i z przyzwyczajenia rozliczać wspomniane opłaty tak jak do końca 2006r.

Do końca 2006r. urzędy skarbowe zajmowały zasadniczo jednolite stanowisko uznając, że poniesienie opłat manipulacyjnych, administracyjnych, inicjalnych, wstępnych, przygotowawczych itp. jest warunkiem koniecznym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Organy wskazywały, że opłat tych nie można przypisać do poszczególnych rat leasingowych i funkcjonalnie powiązać z konkretnymi przychodami osiąganymi przez podatnika. W związku z tym zgodnie z przepisami ustaw o podatkach dochodowych koszty takie powinny być zaliczone do kosztów podatkowych w dacie faktycznego poniesienia. Dlatego też niewłaściwe jest ich zaliczanie do kosztów proporcjonalnie do okresu trwania umowy leasingu (Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie 20 stycznia 2006r., 1471/DPD/423-139/05/MS; Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 30 listopada 2005r., 1472/ROP1/423-275-296/05/AJ, Izba Skarbowa w Lublinie, 17 maja 2004r., PD-1/422/I-17/04).

Na skutek zmian w ustawach o podatkach dochodowych, od 1.01.2007r. sposób kwalifikacji przedmiotowych kosztów zmienił się w odniesieniu do podatników prowadzących księgi rachunkowe i KPiR na takich samych zasadach jak księgi rachunkowe. Nowelizacje wprowadziły bowiem podział kosztów na koszty bezpośrednio związane z przychodami i koszty pośrednio związane z przychodami. Koszty bezpośrednie potrąca się w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte związane z nimi przychody. Koszty pośrednie są natomiast potrącane w dacie ich poniesienia a jeżeli dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Jak już wskazano wydatki ponoszone przy zawieraniu umowy leasingu, warunkujące zawarcie takiej umowy, nie mają bezpośredniego związku z przychodami przedsiębiorcy, dlatego powinny stanowić koszty w momencie poniesienia. Umowy leasingu ze swojej natury dotyczą jednak okresu dłuższego niż rok, dlatego należy uznać, że wydatki te, w odróżnieniu od stanu prawnego obowiązującego do końca 2006r., od początku 2007r. nie mogą od razu zostać zaliczone do kosztów w momencie ich poniesienia. Wydatki takie powinny być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą, tj. okresu na jaki zawarto umowę leasingu.

Przykładowo więc zawierając umowę leasingu 1.01.2007r. na 3 lata i ponosząc opłatę wstępną w wysokości 3600 zł, podatnik nie może zaliczyć jej bezpośrednio do kosztów w momencie poniesienia, ale powinien rozliczyć ją w kosztach jako rozliczenia międzyokresowe bierne zaliczając do kosztów każdego miesiąca 100 zł (3600 zł/ 36 miesięcy).

Powyższy pogląd jest powszechnie prezentowany przez organy podatkowe, np. Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 5 września 2007r., 1471/DPR1/423-72/07/KK; Urząd Skarbowy w Chodzieży, 13 sierpnia 2007r., PB415-10/07).

Organy podatkowe nie zgadzały się w tym zakresie z argumentacją podatników, zgodnie z którą czynsz inicjalny i opłata manipulacyjna mogą być kosztem w momencie zawarcia umowy leasingu, ponieważ ich uiszczenie jest warunkiem wydania przedmiotu leasingu, tj. dokonania czynności w danym roku (Urząd Skarbowy w Kędzierzynie-Koźlu, 6 września 2007r., PDII/4230-4/07; Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu, 13 sierpnia 2007r., ZD/4061-103/07).

Podatnicy powinni jednak zwrócić uwagę, że w świetle interpretacji urzędów skarbowych, proporcjonalnie do okresu trwania umowy powinny być rozliczane tylko opłaty, które warunkują wydanie przedmiotu leasingu przedsiębiorcy. W momencie poniesienia kosztem mogą być natomiast poszczególne raty leasingowe. Obejściem tych regulacji może być odpowiednie skonstruowanie umowy leasingu, np. poprzez „przerzucenie” części tych opłat do pierwszej raty leasingowej, której uiszczenie nie byłoby jednym z warunków wydania przedmiotu leasingu. Taka rata przewyższająca nawet kilkakrotnie wysokość pozostałych rat będzie mogła stanowić koszt podatkowy bezpośrednio w momencie poniesienia.

Należy także pamiętać, że powyższe zasady dotyczące proporcjonalnego rozliczania opłat wstępnych, inicjalnych, manipulacyjnych itp. dotyczą tylko podatników prowadzących księgi rachunkowe lub księgę przychodów i rozchodów na takich samych zasadach jak księgi. Dla pozostałych podatników prowadzących księgi przychodów i rozchodów opłaty te nie są rozliczane w czasie i mogą stanowić koszty podatkowe momencie poniesienia, którym dla tych podatników jest dzień wystawienia faktury przez leasingodawcę. Potwierdzają to także organy podatkowe, np. Urząd Skarbowy we Włodawie, 11 września 2007r., NPD-406/01/NO-07/07; Drugi Urząd Skarbowy w Białymstoku, 12 lipca 2007r., IIUSpbIA/1/415-58/101a/57/07/BB.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Czy osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej może wyleasingować auto?2011-11-24 09:07:40

Spółka chciałaby podpisać umowę leasingu zamiast umowy najmu, żeby być zwolnioną w konieczności prowadzenie ewidencji przebiegu pojazdu dla używanego samochodu. Właścicielem samochodu jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, czy uzyskane dochody rozliczałaby ona jako przychody z najmu w PIT-36?

Odpowiedź

Opłata wstępna w leasingu finansowym2011-09-27 13:31:48

Prowadzę KPiR i zakupiłam w leasingu finansowym maszynę do robót ziemnych. Wiem, że część odsetkową raty zaliczam bezpośrednio do KUP, a część kapitałowa rozliczana jest wg odpisów amortyzacyjnych. Mam wątpliwości dotyczące opłaty wstępnej. Czy mogę opłatę wstępną zaliczyć bezpośrednio do...

Odpowiedź

Opłata manipulacyjna w leasingu2011-03-02 10:57:54

Sp. z o.o. podpisała umowę leasingową na okres 36 miesięcy na samochód osobowy. Czy opłata manipulacyjna, zafakturowana po podpisaniu umowy powinna być kosztem bieżącego okresu w dacie faktury, czy też powinna być rozliczana w czasie proporcjonalnie do czasu trwania umowy?...