ABC Przedsiębiorcy

Spółki i akcje

opodatkowanie aportu

Aktywny druk

CEIDG-1 Wniosek o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej

Tax Care

• licencjonowani księgowi

• bezpłatne doradztwo

• dostęp on-line

Spółki i akcje

Opodatkowanie aportu

W przypadku aportu niepieniężnego u podatnika wnoszącego aport mogą powstać skomplikowane sytuacje związane z opodatkowaniem w ramach innych źródeł przychodów, niż dochody kapitałowe.

W przypadku osób nie prowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej koszty nabycia składników majątkowych nie podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, toteż pełna cena ich nabycia, wraz z innymi kosztami nabycia (notariusz, PCC) stanowić będzie dla nich koszt uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów).

Reklama

Warto jednak pamiętać, że w przypadku środków trwałych wycofanych z działalności gospodarczej, kosztem objęcia udziałów (akcji, wkładów) będzie ich niezamortyzowana część, bez względu na to, kiedy wycofano te składniki majątku z działalności gospodarczej.

W szczególności przypadku składników majątku wytworzonych przez podatnika koszt uzyskania przychodu równy będzie kosztom zakupu materiałów (np. nie wartość złożonego komputera, ale cena poszczególnych części składowych). Nie należy więc poszukiwać jakiejś wartości rynkowej, ale oprzeć się na cenie nabycia.

Jeżeli przedmiotem aportu osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej są w szczególności prawa autorskie i podobne do stworzonych przez nią utworów, wówczas koszty uzyskania przychodu z objęcia udziałów (akcji, wkładów) wyniosą 0,- (podatnik nie nabył tych praw autorskich).

Wnosząc w postaci aportu weksel własny (niewykupiony) podatnik nie ponosi żadnych kosztów uzyskania przychodu. W przypadku innych weksli będzie to wydatek na jego nabycie.

Warto przy tym zwrócić uwagę, że koszty uzyskania przychodu powinny być przed podatnika udowodnione, tzn. podatnik powinien przedstawić jakieś rachunki, paragon albo jakikolwiek inny dokument na potwierdzenie takich kosztów uzyskania przychodu. W zasadzie dopuszczalne jest również przedstawienie świadków. Jednak bez jakichkolwiek dowodów podatnik nie może zaliczyć żadnych wydatków do kosztów uzyskania przychodów (choć w praktyce urzędy skarbowe czasem na to pozwalają).

Uwaga ! Podatek od zbycia

W przypadku wniesienia aportu nie powstanie podatek od odpłatnego zbycia rzeczy, nawet jeżeli następuje przed upływem 6 miesięcy (ruchomości) czy 5 lat (nieruchomości) od dnia ich nabycia. Nie powstanie również przychód opodatkowany z tytułu zbycia praw.

Przedsiębiorcy

Jeżeli wnoszony aport składa się ze składników związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, to wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu nie należy korygować, w szczególności nie należy korygować ani dokonanych odpisów amortyzacyjnych (nawet jednorazowych 100 %), ani wydatków na nabycie wyposażenia. Pozostają one nadal kosztami uzyskania przychodu, a jedynym skutkiem takiego stanu rzeczy są zerowe koszty uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów).

W przypadku jednak towarów handlowych i materiałów wydatki na ich nabycie stanowić będą koszty uzyskania przychodu dopiero w roku zbycia towarów. Tylko w przypadku zbycia ich w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wydatki na ich nabycie stanowić będą koszt uzyskania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej (z tego powodu ewidencjonuje się je w ramach spisu z natury). Wydatki na nabycie towarów wnoszonych jako aport nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu ze źródła przychodów - działalności gospodarczej. Wydatki na ich nabycie stanowią jednak koszt uzyskania przychodu z objęcia udziałów (akcji, wkładów).

Jedynie w przypadku wniesienia przedsiębiorstwa osoby fizycznej, kiedy i tak następuje likwidacja działalności gospodarczej (w danym zakresie), towary pozostaną w kosztach uzyskania przychodu. Ujęte w remanencie likwidacyjnym towary stanowić będą koszt uzyskania przychodu z działalności gospodarczej, opodatkowanego w ramach podatku od remanentu likwidacyjnego. Nie ma znaczenia, że w przypadku wniesienia aportu nie ustala się dochodu z remanentu likwidacyjnego. W tym zatem przypadku wniesienie wszystkich składników majątku nie poniesie za sobą żadnej korekty kosztów ani dodatkowego opodatkowania w ramach działalności gospodarczej, nie wystąpią jednak koszty uzyskania przychodu z tytułu objęcia udziałów (akcji, wkładów) - z wyjątkiem niezamortyzowanej części majątku trwałego.

VAT

Objęcie udziałów za gotówkę w sposób oczywisty nie wiąże się z dostawą towarów czy świadczeniem usługi. Wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego:

w postaci przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans nie podlegają podatkowi VAT, a u wnoszącego nie powstaje obowiązek korygowania odliczeń VAT;
w innej postaci zwolnione są z podatku VAT, przy czym uznaje się, że do czasu wniesienia służyły czynnościom opodatkowanym; w przypadku jednak środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych może wystąpić obowiązek skorygowania odliczeń zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jeżeli aport wnosi osoba fizyczna nie prowadząca pozarolniczej działalności gospodarczej, i czyni to jednorazowo (zazwyczaj), to nie stanie się z tego powodu podatnikiem VAT (nawet zwolnionym podmiotowo). Jeżeli jednak dana osoba fizyczna częstotliwie dokonuje wniesienia aportów, wówczas może stać się podatnikiem VAT. Wnoszone aporty:

nie będą podlegać opodatkowaniu VAT, jeżeli będą to przedsiębiorstwa lub zakłady (oddziały samodzielnie sporządzające bilans, np. nabyte w celu wniesienia aportem, albo
korzystać będą ze zwolnienia z VAT - w pozostałych przypadkach.

Jeżeli osoba fizyczna stała się podatnikem VAT w związku z wnoszeniem aportów, powinna prowadzić ewidencję sprzedaży (nawet w ramach zwolnienia podmiotowego do 10'000 euro.

roczna korekta VAT udział w zyskach

Artur M. Brzeziński

data utworzenia: 2006-06-09

data modyfikacji: 2012-01-02

SKP ® (Super Księga Podatkowa)
Program podatkowo-księgowy do prowadzenia Twojej firmy!
Dostępny również w wersji dla biur rachunkowych
Oferta tygodnia: 50 % rabatu !
Sprawdź:
www.ksiegapodatkowa.pl

reklama

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Wkłady do spółki cywilnej2010-06-10 10:05:38

Jakie skutki podatkowe rodzi sytuacja, w której wspólnicy spółki cywilnej dokonują wniesienia wkładów do spółki w postaci pieniędzy oraz wkładu rzeczowego w postaci komputerów, które stanowiły prywatną własność każdego ze wspólników? Czy wniesienie pieniędzy i komputerów poprzez aneks do umowy...