Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usług - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Organizacja targów, wystaw i kongresów

Udział w targach i różnego rodzaju wystawach jest dla wielu przedsiębiorców możliwością zaprezentowania potencjalnym klientom swoich produktów. Pozwala to zdobywać nowych klientów a także wchodzić na nowe rynki. Polscy przedsiębiorcy uczestniczą bowiem często w międzynarodowych targach za granicą a zagraniczni przedsiębiorcy biorą udział w targach organizowanych w Polsce. Stosika wystawców są najczęściej organizowane przez wynajęte do tego firmy, które mają wiele problemów z określeniem kraju, w którym świadczone przez z nich usługi powinny być opodatkowane podatkiem VAT.

Polska ustawa o VAT uzależnia bowiem określenie miejsca świadczenia usługi od rodzaju usługi, jaka jest świadczona a także od kraju siedziby nabywcy usługi. Z wielu zasad określania miejsca świadczenia usług, można wskazać na 3 zasady, zgodnie z którymi podatnicy we wnioskach o wydanie wiążących interpretacji proponowali opodatkować świadczenie usług organizacji targów:

• zasady ogólne – opodatkowanie w miejscu, gdzie świadczący usługę ma siedzibę, miejsce zamieszkania lub stałe miejsce prowadzenia działalności – zasada ta ma zastosowanie w większości przypadków; 
• opodatkowanie w miejscu położenia nieruchomości – zasada ta zastosowanie do „usług związanych z nieruchomościami”; 
• opodatkowanie w kraju siedziby nabywcy usługi – zasada ta znajduje zastosowanie np. w przypadku świadczenia usług reklamowych, których nabywcami są podmioty mające siedzibę w innym kraju niż Polska.

Które z wyżej wymienionych zasad mają zastosowanie do świadczenia usług organizowania targów? O dziwo, okazuje się, że wszystkie!!! Jak to możliwe? Otóż wszystko zależy od tego jakie usługi wchodzą w skład świadczonej przez podmiot usługi. Przedmiotowe usługi są sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.84.15-00.00, jako "Usługi organizowania wystaw, targów i kongresów". W praktyce usługi te oprócz wynajmu samej powierzchni wystawowej obejmują także szereg innych usług, jak np.: wypożyczenie wyposażenia, serwis techniczny na stoisku podczas imprezy targowej, wykonanie przyłączy prądowych, wodnych, telefonicznych i systemów nagłośnieniowych i audiowizualnych, usługi wynajmu personelu (hostessy, tłumacze), wykonanie nośników informacji lub reklamy, projektowanie, montaż i demontaż stoiska targowego.

Jeszcze na początku obowiązywania ustawy o VAT wydaje się, że urzędy same nie wiedziały jak traktować przedmiotowe usługi i nie traktowały ich jako usługi kompleksowej, tj. takiej, która oprócz wynajmu powierzchni wystawowej obejmuje także inne usługi. Urzędy uznawały wówczas, że skoro ustawodawca nie przewidział specjalnych zasad opodatkowania przedmiotowych usług , to należy stosować zasady ogólne. W przypadku natomiast usług reklamowych wchodzących w skład usługi związanej z targami, np.: umieszczanie ogłoszeń w katalogach targowych, biuletynach, emisja reklam na telebimie, świadczonych na rzecz podmiotów spoza Polski, urzędy uznawały, że są one opodatkowane w kraju siedziby nabywcy usługi (Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek, 15 lipca 2004r., US-37/ZP/443-67/04/KO; Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie, 9 września 2004r., P-1-443/132/2004).

Obecnie wydaje się, że praktyka organów skarbowych uległa zmianie. Przede wszystkim należy określić więc jakie usługi wchodzą w skład usługi organizacji targów. Jeżeli jest wśród nich „wynajem powierzchni wystawowych” to całą usługę należy potraktować jako w sposób „kompleksowy”, tzn. wszystkie usługi towarzyszące opodatkować w ten sam sposób, jak usługę główną. Ponieważ usługą główną jest w tym wypadku „wynajem powierzchni”, to usługę tą w całości należy potraktować, jako usługę związaną z nieruchomościami, opodatkowaną w kraju położenia nieruchomości (Pierwszy Śląski Urząd Skarbowy w Sosnowcu, 26 stycznia 2006r., PSUS/PP OIO/443/ 406 / 05 /ŁG; Izba Skarbowa w Gdańsku, 17 grudnia 2004r., PI/005-2539/04/CIP/01, Podkarpacki Urząd Skarbowy, 11 maja 2005r., PUS.II/443/61/2005; Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza, 8 marca 2005r., PP1-443/8/05).

Jakie praktyczne skutki dla świadczących i nabywców takich usług pociąga za sobą powyższa interpretacja? Usługi będą więc zawsze opodatkowane w kraju, gdzie targi są organizowane. Uczestnicząc w targach w Polsce firma będzie mogła odliczyć bez problemu VAT a biorąc udział w targach w Unii Europejskiej, chcąc odzyskać zagraniczny VAT będzie trzeba przechodzić przez długą i uciążliwą procedurę. Nie ma przy tym znaczenia, jaki podmiot świadczył usługę – polski czy zagraniczny. Tym samym firma świadcząca przedmiotowe usługi w innym kraju niż kraju UE niż kraj jej siedziby, będzie musiała zarejestrować się na podatnika VAT w kraju, w którym odbywają się targi - co także może być dla tych firm uciążliwe. Dla rejestracji należy jednak brać pod uwagę przepisy wewnętrzne danego kraju. Może się bowiem okazać, że nie będzie ona konieczna a przedmiotowe usługi w nie będą opodatkowane VAT w kraju położenia nieruchomości.

Gdzie należy jednak opodatkować usługi związane z targami, jeżeli nie obejmują one usługi wynajmu powierzchni wystawowej? Urzędy skarbowe uznają wówczas, że taka usługa nie może zostać potraktowana, jako usługa „kompleksowa” i miejsce jej opodatkowania należy ustalić na zasadach ogólnych (Izba Skarbowa w Poznaniu, 5 października 2005r., PP-B/406-220/05/IJ; Urząd Skarbowy Poznań-Jeżyce, TP/443-27/05). Należy ponadto rozważyć, jakiego rodzaju usługi wchodzą w skład usług organizacji targów. Jeżeli są to usługi reklamowe, albo projektowania stoiska targowego to zastosowanie mają zasady ogólne, chyba, że usługi te są świadczone na rzecz podmiotu zagranicznego. Wówczas niezależnie gdzie się odbywają targi, do rozliczenia VAT zobowiązany byłby nabywca usługi.

Ponadto należy zauważyć, że większość usług związanych z targami to usługi budowlane polegające na montażu czy demontażu stoisk. Stoiska te nie są jednak montowane na stałe dlatego też usługi te nie mogą zostać uznane za usługi związane z nieruchomościami. Jeżeli montaż/demontaż, wykonywany jest na materiale klienta to usługi takie można uznać za usługi na ruchomym majątku rzeczowym, które są opodatkowane w miejscu, gdzie usługi są faktycznie świadczone. Zasady ogólne miałyby natomiast zastosowanie, gdyby montaż odbywał się z materiałów należących do świadczącego usługę.

Reasumując należy stwierdzić, że w przypadku usług związanych z targami należy dokładnie zidentyfikować charakter świadczonej usługi, tzn. czy jest to usługa „kompleksowa” oraz jakie usługi wchodzą w jej skład. Decyduje to bowiem o miejscu opodatkowania usługi. Tym samym okazuje się, że dla określenia miejsca opodatkowania przedmiotowych usług nie ma znaczenia ich klasyfikacja wg PKWiU.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.