Interpretacje

Podatek VAT

Interpretacje w PIT.pl

Interpretacje podatkowe 2012

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

Podatek VAT w interpretacjach

Nowości

ZOZ nie odliczy podatku VAT od nabywanych towarów i usług - 2012.05.04

Stawka VAT dla dostaw działek przeznaczonych jedynie częściowo pod zabudowę - 2012.04.25

Sprzedaż działek budowlanych bez VAT - 2012.04.20

więcej najnowszych

Papierowa korekta faktury elektronicznej

Od 4 sierpnia 2005r. podatnicy VAT mają możliwość wystawiania i odbierania faktur w formie elektronicznej. Niewielu podatników jednak korzysta z możliwości wystawiania faktur elektronicznych z uwagi na wątpliwości interpretacyjne dotyczące przepisów o e-fakturach oraz konieczność posiadania bezpiecznego podpisu elektronicznego. Być może wkrótce to się zmieni, ponieważ od 21 lipca 2008r. wszystkie dokumenty przekazywane do ZUS trzeba będzie podpisywać bezpiecznym podpisem elektronicznym składanym przy pomocy certyfikatu kwalifikowanego.

Zgodnie z przepisami wystawca przesyła, w tym udostępnia, fakturę do odbiorcy w formie elektronicznej przy zastosowaniu urządzeń do przetwarzania (łącznie z cyfrową kompresją) oraz przechowywania danych, z wykorzystaniem technik teletransmisji przewodowej, radiowej, technologii optycznych lub innych elektromagnetycznych środków, czyli np. e-mailem, na dyskietce, cd- romie, dvd-romie, innym nośniku czy poprzez udostępnienie pliku do pobrania ze strony www, poprzez bezpośrednie połączenie komputerów.

Autentyczność pochodzenia faktur i ich integralność powinna być zagwarantowana:

bezpiecznym podpisem elektronicznym w rozumieniu art.3 pkt 2 ustawy z dnia 18 września 2001r. o podpisie elektronicznym (Dz. U. Nr 130, poz. 1450, z późń. zm.), weryfikowanym przy pomocy ważnego kwalifikowanego certyfikatu, lub
poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI) zgodnie z umową w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych, jeżeli zawarta umowa, dotycząca tej wymiany, przewiduje stosowanie procedur gwarantujących autentyczność pochodzenia faktury i integralność danych.

Aby wystawianie i przesyłanie faktur odbiorcy w firmie elektronicznej było możliwe, odbiorca powinien wyrazić na to zgodę („akceptację”) w formie pisemnej lub elektronicznej. Zgodnie z regulacjami rozporządzenia faktury korygujące i duplikaty faktur do faktur przesłanych odbiorcy w formie elektronicznej, wystawca powinien przesłać wyłącznie w formie elektronicznej. Ustawodawca dopuszcza tu jednak pewien wyjątek, tj. zezwala na wystawienie i przesłanie korekty lub duplikatu faktury elektronicznej, w formie papierowej, w przypadku gdy przeszkody formalne lub techniczne uniemożliwiają wystawienie i przesłanie faktury w formie elektronicznej. Jako przykład takiej sytuacji rozporządzenie wymienia cofnięcie przez odbiorcę faktur zgody na ich wystawianie i przesyłanie w formie elektronicznej.

Wystawiając fakturę korygującą w formie papierowej do e-faktury należy na niej zamieścić informację, że faktura korygująca dotyczy faktury wystawionej w formie elektronicznej.

W praktyce okazuje się jednak, że wielu podatników ma problemy z wystawianiem korekt do faktur elektronicznych. Powodem tego jest fakt, że nie wszystkie systemy informatyczne używane przez firmy przewidują w ogóle taką możliwość. Problem wynika stąd, że kształt faktury korygującej jest zupełnie inny niż faktury „normalnej”. Nie zawierają one bowiem tych samych danych. Przykładowo faktura korygują powinna zawierać określenie korygowanej pozycji, wraz z podaniem jej brzmienia przed korektą i po korekcie. Faktura dokumentująca sprzedaż nie zawiera takich danych.

W związku z powyższym wielu podatników ma wątpliwości, czy w takich okolicznościach mogą wystawić fakturę korygującą w formie papierowej. Chodzi tutaj o interpretację przepisu zezwalającego na wystawienie korygujących faktur w formie papierowej, gdy przeszkody techniczne uniemożliwiają wystawienie faktury elektronicznej. Wątpliwości podatników dotyczą kwestii, czy za takie przeszkody techniczne może być uznany fakt, że dany system informatyczny w ogóle nie przewiduje możliwości wystawiania korekt faktur w formie elektronicznej. Odnosząc się do takiej kwestii Izba Skarbowa w Rzeszowie (21 maja 2007r., IS.II/2-443/33/07) wskazała, że zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN „przeszkoda” oznacza „to, co utrudnia lub uniemożliwia zrealizowanie czegoś” (www.sjp.pwn.pl). Przeszkoda „techniczna” oznacza przeszkodę „dotyczącą techniki wykonywania jakichś czynności lub sposobu realizacji czegoś”. Zdaniem izby przeszkodami technicznymi są wszelkie przeszkody wynikające z ograniczeń techniki, wpływających na wykonanie i przeprowadzenie danej czynności. Za przeszkodę, o której mowa w cytowanym przepisie należy rozumieć zarówno awarię systemu, wycofanie zgody na elektroniczną wymianę danych przez kontrahenta jak również ograniczenia systemowe. Tak wiec, jeżeli system informatyczny uniemożliwia wystawianie faktur korygujących w formie elektronicznej, to podatnik, zdaniem izby, może wystawić fakturę korektę w formie papierowej.

Nie wszystkie organy skarbowe zgadzają się jednak z taką interpretacją. Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie (12 grudnia 2006r., 1472/RPP1/443-756/06/SAPI) uznał, że wyjątek dopuszczający wystawienie faktur korekt w formie papierowej dotyczy sytuacji nadzwyczajnych, takich gdzie system informatyczny używany przez podatnika umożliwiał mu wystawianie i przesyłanie faktur korygujących/duplikatów faktur w formie elektronicznej, jednak z przyczyn technicznych czy formalnych w danym momencie nie jest możliwe wystawienie i przesyłanie w/w dokumentów. Tym samym możliwe jest wystawianie faktur korygujących e-faktury (duplikatów e-faktur) w formie papierowej jedynie w przypadku, gdy zaistnienie przeszkód formalnych lub technicznych jest sytuacją wyjątkową, niepozwalającą na wystawienie faktury korygującej e-fakturę (duplikatu) w formie elektronicznej. Zdaniem urzędu taką przeszkodą techniczną może być np. przejściowa awaria komputera, serwera, systemu.

Urząd wskazał, że podatnik nie ma prawa do wystawienia faktury korygującej e-fakturę (lub duplikatu e-faktury) w formie papierowej, w sytuacji, w której z założenia w tym systemie nie jest możliwe wystawianie w/w faktur w formie elektronicznej. Podatnik powinien więc posiadać system informatyczny umożliwiający wystawianie faktur korygujących w formie elektronicznej lub wystawiać e-fakturę korygującą, taką, której autentyczność pochodzenia i integralność treści będą zagwarantowane bezpiecznym podpisem elektronicznym weryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu.

W sprawie rozstrzyganej przez Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu (10 marca 2006r., 1473/WV/443/450/300/2005/GW) odbiorca faktur akceptując ich odbiór w formie elektronicznej zaznaczył jednak, że faktury korygujące powinny być wystawiane w formie papierowej, ponieważ ze względów technicznych nie jest on jeszcze gotów do przyjmowania korekt w formie elektronicznej. W takich okolicznościach urząd uznał, że możliwość wystawienia faktury korygującej w formie papierowej pojawia się w przypadku problemów technicznych, które wystąpią już w trakcie użytkowania elektronicznych urządzeń do przetwarzania i przechowywania danych, po uprzednim wyrażeniu akceptacji przez odbiorcę faktur elektronicznych. Jego zdaniem niedopuszczalne jest natomiast, na etapie podpisywania akceptacji, przyjęcie zasady wystawiania faktur korygujących i duplikatów w formie papierowej. Skoro odbiorca nie jest przygotowany do przyjmowania faktur korygujących w formie elektronicznej, należy odstąpić od tej zasady i wystawiać faktury pierwotne, faktury korygujące i duplikaty w formie papierowej.

Taką interpretację przedstawiają także izby skarbowe wydające interpretacje indywidualne w imieniu Ministra Finansów, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie (5 marca 2008r., IPPP1/443-56/08-2/GD).

W świetle takiej interpretacji należałoby więc uznać, że także jeżeli wystawca faktury z góry wie, że nie będzie w stanie wystawiać faktur korygujących i duplikatów faktur w formie elektronicznej, to powinien zrezygnować w ogóle z takiej formy wystawiania faktur lub ewentualnie zastosować taki system informatyczny, który przewiduje taką możliwość. Dopuszczalne jest natomiast wystawienie faktury korygującej w innym programie niż wystawiono fakturę pierwotną (Podkarpacki Urząd Skarbowy, 27 kwietnia 2007r., PUS.II/443/21/2007/BO).

Wątpliwości podatników dotyczą także tego, że przytoczone przepisy w wyjątkowych okolicznościach pozwalają wystawiać duplikaty faktur i faktury korygujące – nie wspominają nic o tym, czy np. w przypadku awarii systemu informatycznego do wystawiania faktur, może zamiast faktury elektronicznej wystawić fakturę papierową. Taką możliwość dopuścił np. Opolski Urząd Skarbowy (11 kwietnia 2006r., PP/443-2-1-GK/06).

27 września 2007r. korzystny dla podatników wyrok wydał natomiast Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie (III SA/Wa 1054/07), który uznał, że nawet jeżeli system EDI nie posiada opcji wystawiania korekty e-faktury, to możliwe jest wystawianie papierowej faktury korygującej z dopiskiem, że jest to korekta e-faktury.

Reasumując powyższe rozważania należy uznać, że zdaniem organów podatkowych, podatnik, który uzyskał akceptację kontrahenta na wystawianie mu faktur elektronicznych, może wystawić fakturę lub fakturę korygującą w formie papierowej, tylko w wyjątkowych okolicznościach, np. w sytuacji awarii systemu informatycznego do wystawiania faktur elektronicznych. Ich zdaniem niedopuszczalne jest natomiast przyjęcie z góry założenia, że faktury korygujące będą wystawiane w formie papierowej, ponieważ dany program do wystania lub odbierania e-faktur nie jest przystosowany do wystawiania lub odbierania takich faktur. W takich okolicznościach w ogóle nie jest możliwe wystawianie faktur elektronicznych i podatnik powinien rozważyć rezygnację z takiego sytemu i zakup takiego, który pozwala wystawiać także faktury korygujące w formie elektronicznej.

Takiego stanowiska nie zmienił także przytoczony wyrok WSA w Warszawie i podatnicy powinni się spodziewać, że wystawiając faktury papierowe jako korekty faktur elektronicznych lub otrzymując takie faktury, narażą się na spór fiskusem i będą musieli dochodzić swoich racji dopiero przed sądem.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Faktura przysłana emailem2011-03-18 10:55:24

Telekomunikacja Polska od stycznia 2011 r rozpoczęła przysyłanie mi faktur za usługi telefoniczne droga e-mailową. Czy taka fakturę mogę zaksięgować i odliczyć podatek VAT? Telekomunikacja obiecuje, że prześle fakturę papierową zbiorczo na koniec roku jako potwierdzenie tych wysyłanych via email.

Odpowiedź

Przesyłanie faktur mailem2010-11-29 13:08:08

Chciałbym wysłać pocztę mailem wiem jednak, że w przypadku kontroli skarbowej osoba którą taką fakturę otrzymała może mieć problemy. Słyszałem jednak, że jeżeli w umowie którą zawieram z moim klientem, jest informacja o tym, że klient zgadza się na wysyłkę mailem....

Odpowiedź

e-faktura2010-10-06 09:42:54

od paru lat korzystamy z domeny i serwera jednej firmy. W tym roku wysłali mi fakturę e-mailem. Nic nie podpisywaliśmy, nie wyrażaliśmy na nic zgody. Czy muszę taka fakturę przyjąć, czy w ogóle mogę, czy po prostu mam domagać...

Odpowiedź

Przejdź do darmowej bazy e-porad