Nowości:

Określenie wartości początkowej budynku nabytego łącznie z gruntem za jedną niepodzieloną cenę - 2012.04.27

Samochód żony wykorzysta mąż - 2012.04.16

Różnice kursowe przy umowie faktoringu powstają dopiero po realizacji umowy - 2012.04.13

więcej najnowszych

Poczęstunek – kosztem czy nie?

Wielu podatników ma często wątpliwości, czy wydatki na zakup poczęstunku w postaci żywności i napojów mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Wątpliwości te są tym większe z uwagi na obowiązujące od 1.01.2007r. wyłączenie z kosztów wydatków na reprezentację, poniesionych w szczególności na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. W określonych okolicznościach możliwe jest jednak zaliczenie wydatków na poczęstunek do kosztów podatkowych.

W przedmiotowej kwestii należy przede wszystkim wskazać, że ustawodawca wyłączył z kosztów podatkowych wydatki na reprezentację. Tak jak przed 1 stycznia 2007r. ustawodawca nie określił jednak w przepisach co należy rozumieć pod pojęciem „reprezentacji”. Przepisy wskazują tylko, że do wydatków na reprezentacje zalicza się w szczególności wydatki poniesione na „usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych”.

Mimo, że przepisy nie definiują pojęcia „reprezentacji”, to jednak w praktyce organy skarbowe odwołują się do tzw. definicji słownikowych. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (PWN, Warszawa 1981), "reprezentacja" to "okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia, związana ze stanowiskiem lub pozycją społeczną". Urzędy wskazywały również, że „reprezentacja” to okazałość, wystawność, działanie zmierzające do stworzenia i utrwalenia jak najkorzystniejszego wizerunku firmy (Izba Skarbowa w Rzeszowie, 6 grudnia 2006r., IS.I/2-4231/22/06; ; Pomorski Urząd Skarbowy, 21 października 2006r., DP/423-0121/06/AK). Wskazuje się także, że pojęcie reprezentacja "nie musi odnosić się do "okazałości, wystawności", a odnosi się do "dobrego reprezentowania się firmy", które może polegać na odpowiednim ubiorze pracowników, wystroju firmy, jej logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów" (wyrok NSA z 06.05.1998 r. SA/Sz 1412/97).

Wyłączenie z kosztów wydatków na zakup żywności, czy napojów, nie oznacza jednak, że w każdych okolicznościach wydatki takie nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Wydatki te zostały bowiem wymienione w przepisach tylko jako przykładowe wyliczenie wydatków zaliczanych do wydatków na reprezentację. Tak więc tylko zakup żywności i napojów w ramach działań reprezentacyjnych nie może stanowić kosztów podatkowych. Wydatek na zakup tych samych produktów, ale związanych z ogólnym funkcjonowaniem firmy lub np. reklamą może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.

Przede wszystkim należy wskazać, że działania reprezentacyjne mogą odnosić się tylko do kontaktów podatnika z otoczeniem a nie do działań skierowanych do wnętrza przedsiębiorstwa. Nie zalicza się więc do reprezentacji wydatków ponoszonych na rzecz pracowników, jak również na rzecz członków rad nadzorczych oraz członków zarządu.

Tak więc wydatki na rzecz poczęstunku dla pracowników mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Może to odnosić się np. do wydatków na zakup żywności i napojów:

• na spotkanie integracyjne (np. wigilijne) dla pracowników (Urząd Skarbowy w Puławach, 10 czerwca 2005r., US.III.423/2/2005),
• na narady pracowników
• na szkolenia pracowników (Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Górna, 27 luty 2007r., I-415/02/07)

Ograniczenie w zaliczaniu wydatków do kosztów podatkowych nie może odnosić się np. do wydatków na poczęstunek dla członków organów statutowych spółek. W tym zakresie trzeba jednak być ostrożnym, ponieważ nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Dlatego też należy stwierdzić, iż poczęstunek, typu kawa, herbata słodycze i owoce, na posiedzeniu Rady Nadzorczej spółki oraz zakup usługi gastronomicznej w postaci obiadu na rzecz członków Rady Nadzorczej nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Natomiast powyższe wydatki poniesione na rzecz członków Zarządu mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, jeśli poniesienie ich ma lub może mieć związek z osiągnięciem przychodu, nawet jeżeli uczestniczyliby oni w tym samym posiedzeniu (Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku, 29 grudnia 2006r., RO.XV/423/PDOP-498/545/JB/06).

Organy skarbowe są zgodne, że wydatkiem na reprezentację jest natomiast poczęstunek dla kontrahentów, gości, klientów podejmowanych np. w siedzibie firmy (Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku, 28 marca 2007r., RO-XV/412/PDOF-92/77/AM/07; Urząd Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim, 23 listopada 2006r., US.I.423/8/06; Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 14 czerwca 2006r., 1472/ROP1/423-126-181/06/AJ). Takie wydatki nie mogą więc stanowić kosztów podatkowych.

Więcej wątpliwości budzi kwestia poczęstunku serwowanego np. podczas targów. Podlaski Urząd Skarbowy (21 maja 2007r., PO-II/423/15/AN/07) wskazał przykładowo, że celem uczestnictwa w targach jest informowanie potencjalnych klientów o zaletach produkowanych przez siebie wyrobów, a w konsekwencji doprowadzenie do zawarcia stosownych umów kupna-sprzedaży. Wydatki związane z targami mają więc zdaniem urzędu cechy wydatków reklamowych. Ty samym urząd uznał, że wydatki w postaci wynajmu powierzchni wystawienniczej, zabudowania tej powierzchni oraz jej urządzenia i wystroju, wydrukowania folderów i katalogów reklamowych, nabycia gadżetów reklamowych opatrzonych w logo firmy, zakupu innych towarów, takich jak kwiaty, słodycze, napoje i inne artykuły spożywcze ogólnie dostępne dla uczestników targów, koszty transportu w/w eksponatów na miejsce organizowania targów oraz obsługi stosika przez hostessy, stanowią koszty uzyskania przychodów, jako wydatki związane z reklamą. Urząd dopuścił tym samym możliwość zliczenia do kosztów podatkowych wydatków na poczęstunek serwowany podczas targów, ale wskazał na bardzo ważną kwestię, a mianowicie, że poczęstunek nie powinien mieć cech charakterystycznych dla „reprezentacji”, tj. wytworności lub okazałości.

Taki pogląd wydaje się uzasadniony, ponieważ obecnie zdecydowana większość wystawców na targach oferuje odwiedzającym drobny poczęstunek i obecnie jest on już standardowym wydatkiem związanym z targami i nie świadczy o wytworności, okazałości i nie wpływa na korzystny wizerunek firmy. Poczęstunek jest traktowany obecnie jako zwykły wydatek i ewentualnie jego brak może świadczyć negatywnie o przedsiębiorcy.

Podobne interpretacje pojawiają się także w zakresie np. wydatków na wystrój firmy, zakup kwiatów, utrzymanie terenów zielonych itp. Wydatki takie kiedyś powszechnie uznawane za wydatki na reprezentację (Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie, 8 marca 2006r., 1472/ROP 1/423-43/83/06/MG), obecnie są uznawane za zwykłe wydatki związane z funkcjonowaniem firmy, a ładne kwiaty w siedzibie, czy krzewy przed siedzibą nie są już niczym niezwykłym i nie świadczą o okazałości i wytworności firmy (Pierwszy Urząd Skarbowy Łódź-Górna, 8 maja 2007r., I-415/34/07; Urząd Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim, 10 listopada 2006 r., US.I/1.423/7/2006).

Niewykluczone, że taki pogląd utrwali się w orzecznictwie także w odniesieniu do poczęstunku podczas imprez targowych. Niewykluczone także, że w przyszłości za reprezentację nie będzie uznawane poczęstowanie kontrahentów w firmie kawą, herbatą, wodą mineralną, czy ciastkami. Wydaje się bowiem, że tego typu poczęstunek nie jest już niczym niezwykłym i stał się już obecnie normą. Od „reprezentacji” nie można będzie jednak uciec zapraszając klienta na wystawny obiad do drogiej restauracji itp.

W świetle kilku interpretacji urzędów skarbowych nie można jednak przesądzać o tym, że poczęstunek na targach, czy w siedzibie firmy nie będzie już uznawany za „reprezentację”. Należy mieć tutaj na względzie cytowany już wyrok NSA (06.05.1998 r., SA/Sz 1412/97), w którym sąd uznał, że „reprezentacja” nie musi odnosić się do "okazałości i wystawności", i może dotyczyć także "dobrego reprezentowania się firmy", które może polegać na odpowiednim ubiorze pracowników, wystroju firmy, jej logo, tablicach informacyjnych, sposobie podejmowania interesantów i kontrahentów. Przy przyjęciu takiej definicji „reprezentacji” wydatki na poczęstunek na targach, czy dla kontrahentów nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W związku z licznymi wątpliwościami interpretacyjnymi w przedmiotowym zakresie i rozbieżnościami między stanowiskami poszczególnych urzędów, należy mieć nadzieję, że interpretacje wydawane od 1 lipca 2007r. przez ministra finansów ujednolicą podejście do kwestii zliczania w koszty wydatków na poczęstunek. Do tego czasu należy jednak zalecić podatnikom ostrożne podejście do tych wydatków.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.