Powrót do zwolnienia podmiotowego

Podatnik, który utraciÅ‚ prawo do zwolnienia lub z niego zrezygnowaÅ‚, może po upÅ‚ywie roku, liczÄ…c od koÅ„ca roku, w którym to prawo straciÅ‚ (zrezygnowaÅ‚ z niego), ponownie skorzystać ze zwolnienia podmiotowego.

Oznacza to, że podatnik, który przekroczyÅ‚ limit (150.000 zÅ‚ lub swój indywidualny limit liczony z zasady proporcji) może powrócić do zwolnienia, przy czym:

• musi upÅ‚ynąć wspomniany termin karencji,
• wartość sprzedaży opodatkowanej w poprzednim roku podatkowym (w stosunku do tego roku, w którym podatnik chce ponownie skorzystać ze zwolnienia) nie może przekroczyć 150.000 zÅ‚.

Przykład
Podatnik przekroczyÅ‚ limit wejÅ›cia na VAT dnia 17.10.2010 r. Ponownie ze zwolnienia podmiotowego bÄ™dzie mógÅ‚ skorzystać od 01.01.2012 r., o ile w caÅ‚ym 2011 r. wartość jego sprzedaży opodatkowanej nie przekroczy 150.000 zÅ‚.

Podatnik, który byÅ‚ podatnikiem czynnym, miaÅ‚ prawo dokonywać odliczeÅ„ podatku VAT, W zwiÄ…zku z rezygnacjÄ… ze zwolnienia prawo to traci.

Uwaga korekta

W przypadku powrotu do zwolnienia zdarzyć siÄ™ może, że podatnik zobowiÄ…zany bÄ™dzie do wykonania korekty podatku wczeÅ›niej odliczonego. Dotyczyć to bÄ™dzie podatku od skÅ‚adników majÄ…tku, które sÄ… zaliczane przez podatnika do Å›rodków trwaÅ‚ych oraz wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych podlegajÄ…cych amortyzacji o wartoÅ›ci poczÄ…tkowej ponad 15.000 zÅ‚ oraz nieruchomoÅ›ci i praw wieczystego użytkowania gruntów. Korekty VAT odliczonego dokonuje siÄ™ w ich przypadku w okresie odpowiednio 5 i 10 lat w okresie proporcjonalnym do ich przeznaczenia dla celów opodatkowanych lub zwolnionych. Korekty dokonuje siÄ™ w deklaracji podatkowej skÅ‚adanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku nastÄ™pujÄ…cego po roku podatkowym, za który dokonuje siÄ™ korekty, a w przypadku zakoÅ„czenia dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

Przykład:
Podatnik nabyÅ‚ maszynÄ™ o wartoÅ›ci 100.000 zÅ‚ i odliczyÅ‚ VAT. W roku nastÄ™pnym powróciÅ‚ do zwolnienia podmiotowego. Korekta bÄ™dzie dotyczyć 4/5 podatku VAT wykazanego wczeÅ›niej jako VAT naliczony.

Podobnie korekta możliwa jest w przypadku innych niż powyższe skÅ‚adniki majÄ…tku wykorzystywane w ramach dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej (np. których wartość poczÄ…tkowa nie przekracza 15.000 zÅ‚). Korekty tej nie dokonuje siÄ™, jeżeli od koÅ„ca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usÅ‚ugi do użytkowania, upÅ‚ynęło 12 miesiÄ™cy. W takim przypadku korekty dokonuje siÄ™ w deklaracji podatkowej za ten okres rozliczeniowy, w którym wystÄ…piÅ‚a ta zmiana.

Podobnie konieczna jest korekta VAT z tytuÅ‚u nabytych towarów handlowych lub surowców i materiaÅ‚ów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynnoÅ›ci, w stosunku do których przysÅ‚uguje peÅ‚ne prawo do obniżenia podatku należnego. W takim przypadku korekty dokonuje siÄ™ w deklaracji podatkowej za ten okres rozliczeniowy, w którym wystÄ…piÅ‚a ta zmiana.

Zgłoszenie VAT-R

Powrót do zwolnienia z VAT wymaga zÅ‚ożenia Naczelnikowi UrzÄ™du Skarbowego deklaracji aktualizacyjnej VAT-R. Potwierdzeniem prawa do korzystania ze zwolnienia jest informacja VAT-5, w której Naczelnik wskazuje, że podatnik jest zarejestrowany jako podatnik VAT zwolniony (widnieje jako podatnik VAT, który korzysta ze zwolnienia podmiotowego).

Korzystanie ze zwolnienia zobowiązuje ponownie do prowadzenia ewidencji sprzedaży VAT. Podatnik nie jest zmuszony prowadzić pełnej ewidencji VAT.

Uwaga - zgłoszenie 2011

Dla roku 2011 majÄ… zastosowanie przepisy szczególne umożliwiajÄ…ce powrót do zwolnienia podmiotowego. Podatnik, który:

• w 2010 r. osiÄ…gnÄ…Å‚ obrót wyższy niż 100.000 zÅ‚, ale nie przekroczyÅ‚ 150.000 zÅ‚ oraz
• do 15 stycznia 2011 r. zÅ‚ożyÅ‚ pisemne zawiadomienie (np. za pomocÄ… deklaracji VAT-R) do naczelnika urzÄ™du skarbowego o zamiarze skorzystania ze zwolnienia ma prawo powrócić do zwolnienia w 2011 roku (zwolniony bÄ™dzie już od 01.01.2011 r.).

pobierz deklaracjÄ™ VAT-R

Kwoty limitu 100.000 zÅ‚ i 150.000 zÅ‚ dotyczÄ… podatników prowadzÄ…cych dziaÅ‚alność gospodarczÄ… przez caÅ‚y rok, natomiast podatnicy, którzy rozpoczÄ™li jej prowadzenie w poprzednim roku obliczajÄ… swoje limity zgodnie z zasadÄ… proporcji.

Przykład
Podatnik 10.09.2010 r. przekroczył limit sprzedaży opodatkowanej 100.000 zł i stał się podatnikiem VAT czynnym. Do końca roku 2010 wartość jego sprzedaży nie przekroczyła 150.000 zł. Od 01.01.2011 r. ma prawo korzystać zwolnienia, pod warunkiem pisemnego zawiadomienia w terminie urzędu skarbowego.

Bardzo ważne jest powiadomienie urzÄ™du skarbowego w podanym terminie, gdyż speÅ‚nienie jedynie warunku o osiÄ…gniÄ™ciu wartoÅ›ci sprzedaży miÄ™dzy 100.000 zÅ‚ a 150.000 zÅ‚ nie dajÄ… podatnikowi automatycznego prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego w tym roku. JeÅ›li nie dopeÅ‚niÅ‚ on obowiÄ…zku powiadomienia urzÄ™du, wówczas może skorzystać ze zwolnienia na zasadach ogólnych, tzn. po upÅ‚ywie roku liczÄ…c od koÅ„ca roku, w którym zwolnienie utraciÅ‚ (przy zachowaniu limitu wartoÅ›ci sprzedaży).

Przykład
Podatnik 01.09.2010 r. przekroczyÅ‚ limit sprzedaży 100.000 zÅ‚, ale jego obrót ze sprzedaży za caÅ‚y 2010 r. wyniósÅ‚ 140.000 zÅ‚. Nie powiadomiÅ‚ urzÄ™du o zamiarze skorzystania ze zwolnienia. Podatnikiem zwolnionym bÄ™dzie mógÅ‚ być dopiero od 01.01.2012 r. (o ile wartość jego sprzedaży za caÅ‚y 2011 r. nie przekroczy 150.000 zÅ‚).