Podmioty zagraniczne

Podmioty zagraniczne, które zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług dokonują dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem dostawy czy świadczenia jest Polska, i którzy nie mogą opodatkować tych dostaw i usług u polskiego nabywcy, stają się polskimi podatnikami VAT. Pomimo faktycznego wykonywania niektórych czynności nawet poza granicami Polski obowiązani są do zarejestrowania się, prowadzenia ewidencji i składania deklaracji na takich samych zasadach, jak podatnicy Polscy.

Podatnicy VAT nie posiadający miejsca zamieszkania czy siedziby albo stałego miejsca prowadzenia działalności na terytorium Unii Europejskiej, a którzy są zobowiązani do zarejestrowania się w Polsce w charakterze podatnika VAT czynnego, obowiązani są ustanowić przedstawiciela podatkowego.

Przedstawicielem podatkowym może być:

• osoba fizyczna, osoba prawna, jednostka organizacyjna nie posiadajÄ…ca osobowoÅ›ci prawnej;
• zarejestrowana jako podatnik VAT czynny;
• uprawniona do zawodowego Å›wiadczenia doradztwa podatkowego lub usÅ‚ugowego prowadzenia ksiÄ…g rachunkowych;
• która przez ostatnie 24 miesiÄ…ce terminowo regulowaÅ‚a VAT i inne podatki stanowiÄ…ce dochód budżetu paÅ„stwa;
• która to osoba fizyczna, albo czÅ‚onek zarzÄ…du, wspólnik, główny ksiÄ™gowy - w przypadku innych jednostek - w ciÄ…gu ostatnich 24 miesiÄ™cy nie podlegaÅ‚a odpowiedzialnoÅ›ci za przestÄ™pstwo skarbowe.

Procedura ustanowienia przedstawiciela podatkowego jest następująca:

1. Przyszły przedstawiciel przedstawia podatnikowi zaświadczenie, że spełnia ww. warunki;

2. Obie strony zawierają umowę w formie aktu notarialnego, zawierającą w szczególności:

• imiÄ™ i nazwisko lub nazwÄ™ podatnika;
• adres jego siedziby, staÅ‚ego miejsca wykonywania dziaÅ‚alnoÅ›ci lub miejsca zamieszkania za granicÄ…;
• dane identyfikacyjne przedstawiciela podatkowego, w tym imiÄ™, nazwisko (nazwÄ™), adres miejsca zamieszkania (siedziby);
• adres, w których bÄ™dzie przechowywana dokumentacja VAT podatnika zagranicznego;

3. Strony przesyłają odpis umowy do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.

4. Gdy przedstawiciel podatkowy przestanie spełniać konieczne ww. warunki, niezwłocznie powiadamia o tym pisemnie podatnika.

Na przedstawicielu podatkowym ciążą następujące obowiązki:

• wypeÅ‚nianie obowiÄ…zków podatnika, którego jest przedstawicielem;
• prowadzenie i przechowywanie dokumentacji oraz ewidencji VAT;
• wykonywanie innych czynnoÅ›ci z zakresu VAT - jeżeli zostaÅ‚y wymienione w umowie;
• solidarna odpowiedzialność za zobowiÄ…zania podatkowe podatnika, którego reprezentuje.

Podmioty zagraniczne nie będące podatnikami VAT

Jednak obowiązki w zakresie VAT mają nie tylko podmioty obowiązane do zarejestrowania się w charakterze podatników VAT. Wynikają one z określenia w prawie o VAT miejsca świadczenia usług elektronicznych jako kraju miejsca zamieszkania czy siedziby odbiorcy usługi nie będącego podatnikiem VAT. Zatem podmioty:

• nie posiadajÄ…ce miejsca zamieszkania, staÅ‚ego miejsca wykonywania dziaÅ‚alnoÅ›ci czy siedziby na terytorium UE;
• nie zarejestrowane w UE jako podatnik VAT i nie posiadajÄ…ce obowiÄ…zku takiej rejestracji;
• Å›wiadczÄ…cy usÅ‚ugi elektroniczne, dla których miejscem opodatkowania zgodnie z przepisami o VAT jest teren kraju UE;
• na rzecz odbiorców nie bÄ™dÄ…cych podatnikami VAT

mogą skorzystać z uproszczonych zasad ewidencjonowania i rozliczania podatku VAT. Dotyczy to głównie zagranicznych portali internetowych sprzedających usługi na rzecz osób fizycznych z UE.

Taki podmiot może wybrać kraj UE, w którym dokona rejestracji. Rejestracji dokona elektronicznie przy wykorzystaniu certyfikowanego podpisu elektronicznego, w Polsce w Drugim UrzÄ™dzie Skarbowym Warszawa-ÅšródmieÅ›cie. ZgÅ‚oszenie może zostać również dokonane za poÅ›rednictwem szyfrowanej protokoÅ‚em SSL strony internetowej (podmiot otrzyma swój login i hasÅ‚o). W taki sam sposób podmiot zagraniczny obowiÄ…zany jest zgÅ‚osić zmiany danych objÄ™tych zgÅ‚oszeniem - w terminie 7 dni od zmiany. Również drogÄ™ elektronicznÄ… podmiot zagraniczny otrzyma potwierdzenie rejestracji i numer NIP.

Oprócz rejestracji, również inne obowiązki realizowane są w formie elektronicznej:

• deklaracje VAT do 20 dnia po zakoÅ„czeniu kwartaÅ‚u rozliczeniowego (nawet gdy brak obrotu), zawierajÄ…ce:
• NIP podmiotu;
• obrót z tytuÅ‚u usÅ‚ug elektronicznych w PLN, kwotÄ™ VAT w PLN oraz stawkÄ™ podatku - z podziaÅ‚em na poszczególne kraje UE (kurs przeliczenia z innych walut rozliczeniowych z ostatniego dnia kwartaÅ‚u rozliczeniowego ogÅ‚oszonego przez Europejski Bank Centralny);
• caÅ‚kowitÄ… kwotÄ™ podatku należnego;
• ewidencja w postaci elektronicznej, zawierajÄ…ca:
• dane niezbÄ™dne dla okreÅ›lenia przedmiotu i podstawy opodatkowania;
• wysokość podatku należnego;
• kwoty VAT do zapÅ‚aty w paÅ„stwach konsumpcji;
• caÅ‚kowity VAT do zapÅ‚aty;
• inne dane sÅ‚użące prawidÅ‚owemu sporzÄ…dzeniu ewidencji VAT;
• kontrola poprzez przesÅ‚anie ewidencji drogÄ… elektronicznÄ… na każde żądanie paÅ„stwa konsumpcji czy paÅ„stwa rejestracji;
• przechowywanie w formie elektronicznej ewidencji przez okres 10 lat od zakoÅ„czenia roku, w którym dokonano Å›wiadczenia usÅ‚ug elektronicznych.

Pomimo tych ułatwień niewielki odsetek firm decyduje się w ogóle na opodatkowanie usług w UE. Trudno bowiem kontrolować i egzekwować zobowiązania podatkowe od firm z innego kontynentu, głównie od firm amerykańskich.

miejsce świadczenia usług