Wersja CD-ROM

Klasyfikacja PKWiU

to ustalenie kodu PKWiU i przyporządkowanie stawki VAT w ułamku sekundy,

to bezpłatne aktualizacje
w razie zmiany prawa.

Tax Care

• licencjonowani księgowi

• bezpłatne doradztwo

• dostęp on-line

Podstawa opodatkowania

Zasadniczo podstawa opodatkowania to obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży stanowiąca całość świadczenia należnego od zbywcy pomniejszona o podatek VAT.
Jest to zatem kwota netto wyrażona w pieniądzu, towarach, papierach wartościowych, usługach i innych świadczeniach, w tym kwoty zaliczek czy zadatków na poczet należności, również na poczet dotacji, subwencji itp.

Reklama

	Obrót netto zwiększa się/zmniejsza się o:
+	dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną z tytułu sprzedaży)
-	kwota podatku VAT od dotacji
-	kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych lub obowiązkowych rabatów (bonifikat, upustów, reklamacji i skont)
-	wartość zwróconych towarów
-	zwrócone kwoty nienależne w rozumieniu ustawy o cenach
-	zwrócone kwoty dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze
-	kwoty wynikające z korekt faktur (korekty dodatnie stanowią obrót z innej podstawy)
+	akcyza, jeżeli towar opodatkowany jest akcyzą

W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze (nie dotyczy to samych paragonów z kasy fiskalnej czy innej sprzedaży nieudokumentowanej - tam warunków nie ma), obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę.

Na przykład:

W maju doręczono fakturę korygującą. Podatnik rozlicza VAT kwartalnie. Jeżeli przed 25 lipca otrzyma potwierdzenie odbioru tej korekty, obniży podatek w deklaracji.

Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano.

Warunek ten stosuje się również w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia korekty faktury do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Warunku posiadania przez podatnika potwierdzenia odbioru korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi nie stosuje się:

w przypadku eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
wobec nabywców, na których rzecz jest dokonywana sprzedaż: energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług związanych z roprowadzaniem wody, ściekami, usług sanitarnych (wymienionych w poz. 138 i 153 załącznika nr 3 do ustawy o VAT).

Jeżeli należność jest określona w naturze (np. świadczenie usług doradczych w określonym okresie w zamian za samochód), podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku VAT (czyli wartość rynkowa brutto - VAT).

W przypadku nie określenia ceny (ale gdy czynność jest odpłatna), podstawą opodatkowania jest wartość rynkowa towarów lub usług pomniejszona o kwotę podatku - nie dotyczy to opodatkowanych czynności nieodpłatnych (art.7 ust.2 i art.8 ust.2 ustawy o VAT), dla których podstawę opodatkowania ustala się na zasadach ogólnych - dotyczących tych właśnie czynności nieodpłatnych.

W przypadku WDT polegającej na przemieszczeniu towarów podatnika (art.13 ust.3 ustawy o VAT), podstawą opodatkowania jest:

cena nabycia towarów, albo
koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów - gdy cena nabycia nie istnieje.

Wyjątkiem jest jednak tego rodzaju dostawa WDT do miejsca odpowiadającego składowi konsygnacyjnemu - wtedy podstawę opodatkowania ustala się na zasadach ogólnych.

W przypadku okazjonalnego międzynarodowego transportu osób podstawa opodatkowania może zostać ustalona w sposób szczególny - bez obowiązku rejestracji przewoźnika jako podatnika VAT.

więcej o okazjonalnym transporcie osób

Premia pieniężna i rabat naturalny

Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, m.in. od ustalenia za co faktycznie premie pieniężne zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp:

premia pieniężna związana z konkretną dostawą - rabat zmniejszający podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towarów;
premia za osiągnięcie określonych obrotów z kontrahentem (w zakupie) - NSASA w wyroku z dnia 6 lutego 2007 r. (sygn. akt I FSK 94/06) nie uznał takiej czynności za opodatkowaną VAT usługę; Fiskusk może prezentować odrębne zdanie;
premia za wyłączność w zakupie - podstawa opodatkowania usług świadczonych przez zachowującego wyłączność.

Każdy przypadek premii pieniężnej powinien być rozpatrywany indywidualnie.

Rabat naturalny, czyli świadczenie w postaci dodatkowej ilości produktów, stanowi zazwyczaj rabat obniżający podstawę opodatkowania z tytułu dostawy towarów. Nabywca otrzymuje bowiem więcej towarów za tę samą kwotę nalezną. Jednak w przypadku przekazania innych towarów, niż te, które objęte były dostawą zasadniczą, może się okazać, że wystąpi albo świadczenie nieodpłatne, albo też wynagrodzenie w naturze za usługę świadczoną przez nabywcę towarów z dostawy zasadniczej.

Nieruchomości i spółdzielnie

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Zatem cena za całość będzie opodatkowana na takich samych zasadach (stawka, obowiązek podatkowy itp), jak budynek czy budowla. Tej zasady nie stosuje się jednak do czynności oddania w użytkowanie wieczyste gruntu, dokonywanego z równoczesną dostawą budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli - oddzielnie fakturujemy obie czynności.

W przypadku:

ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego lub własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego;
przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu;
ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu;
wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych w przypadku czynności:
- ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego lub własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych;
- przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych;

kwotą należną z tytułu sprzedaży jest wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego. Jeżeli wkład określono w naturze, wówczas jego wartość określa się w cenie nabycia, a gdy ona nie istnieje - w cenie wytworzenia.

	Wartość wkładu zwiększa się / zmniejsza się o:
-	podatek należny VAT od wkładu
+	kwota kredytu, w części przypadającej na dany lokal w przypadku sfinansowania części wkładu przez spółdzielnię z kredytu na sfinansowanie kosztów budowy
+	inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu

Jeżeli w okresie 5 lat od ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego jest zawierana umowa o przekształcenie przysługującego członkowi prawa na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub ustanowienie w miejsce tego prawa odrębnej własności lokalu, podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu tego przekształcenia, pomniejszona o kwotę należnego podatku (czyli nie wartość lokalu). Po upływie tego okresu stosować należy zasady ogólne (pełna wartość).

Od 1 stycznia 2006r.

W rozporządzeniu Rady WE nr 1777/2005 przyjęto, ze jeżeli dostawca towarów lub usługodawca wymaga, jako warunek przyjęcia płatności kartą kredytową lub debetową, by klient wpłacił pewną kwotę na jego rzecz lub na rzecz innego przedsiębiorstwa oraz jeżeli całkowita cena do zapłaty przez tego klienta niezależnie od metody płatności pozostaje niezmieniona, to kwota taka stanowi integralną część podstawy opodatkowania dostawy towarów lub świadczenia usługi. Innymi słowy w pewnych określonych okolicznościach prowizja z tytułu obsługi płatności dokonywanych za pomocą karty kredytowej lub debetowej uiszczana w związku z transakcją nie powinna zmniejszać podstawy opodatkowania z tytułu danej transakcji. To postanowienie znajduje zastosowanie do transakcji od 1 stycznia 2006r.

Opodatkowane czynności nieodpłatne

W przypadku opodatkowanej nieodpłatnej dostawy towarów (art.7 ust.2 ustawy o VAT), podstawą opodatkowania jest:

cena nabycia towarów, albo
koszt wytworzenia określony w momencie dostawy tych towarów - gdy cena nabycia nie istnieje.

W przypadku świadczenia opodatkowanych nieodpłatnych usług (art.8 ust.2 ustawy o VAT), podstawą opodatkowania jest koszt świadczenia tych usług poniesiony przez podatnika.

W 2008 r. od 1 stycznia do 30 listopada regulacje prawne w tym zakresie zmieniły się, wprowadzono pewne wyjątki. Od 1 grudnia wyjątki już nie istnieją (świadczenia charytatywne w pewnym zakresie zwolniono z VAT z prawem do odliczenia).

Nie określenie ceny nie oznacza, iż dana czynność jest nieodpłatna!

ulga VAT na darowizny pośrednicy

Uwaga ! na waluty

Od 1 grudnia 2008 r. ustalono, iż nie kwota w walucie obcej stanowi podstawę opodatkowania, lecz kwota w zlotych przeliczona wg stosownego kursu.

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkoweg.

W przypadku jednak gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.

W przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zawsze zgodnie z przepisami celnymi (tam kurs ustalany jest rzadziej).

Artur M. Brzeziński

data utworzenia: 2004-04-22

data modyfikacji: 2012-01-02

SKP ® (Super Księga Podatkowa)
Kompletny program dla firm i biur rachunkowych
Oferta tygodnia: 50 % rabatu !
Więcej na:
www.ksiegapodatkowa.pl

reklama

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Import towaru z Australii2011-07-28 15:36:51

Otrzymałem fakturę za przesyłkę kurierską z Australii. Czy podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT i w jakiej stawce czy nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT?

Odpowiedź

Premia pieniężna a VAT2011-03-14 10:29:03

Czy w 2011 r., na premię pieniężną (dotyczącą 2% wykonanego obrotu) wystawiamy faktury VAT czy noty obciążeniowe?

Odpowiedź

Odliczenie VAT za hotel, catering, usługę gastronomiczną2011-03-23 13:33:39

Prowadzę i organizuje szkolenia. W ramach tych usług, jeśli oczekuje tego klient, organizujemy noclegi, wyżywienie, wynajem sal konferencyjnych, catering etc. kupując te usługi i odsprzedając jako koszt organizacji szkolenia. W spotykanych interpretacjach pojawiają się wątpliwości, czy wszystkie ww. usługi podlegają...