Szczepienia kosztem działalności gospodarczej

Rozliczenie w kosztach uzyskania przychodów niezależne jest od tego, czy szczepionki wykupione sÄ… dla:

• zatrudnionych w oparciu o umowÄ™ o pracÄ™,
• zatrudnionych na podstawie cywilnoprawnej,
• przekazywanych jako Å›wiadczenie w naturze kontrahentowi.

Brak jest przepisów, który wyÅ‚Ä…czaÅ‚by prawo do zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów (poprzednio obowiÄ…zujÄ…cy art. 23 ust. 1 pkt 60 ustawy o PIT jest uchylony od 2007 r.).

Obecnie obowiÄ…zuje zatem zasada, że wydatek na szczepienia ochronne musi mieć zwiÄ…zek z uzyskaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródÅ‚a przychodów. Nie ma przy tym znaczenia, czy wydatek ten poniesiony zostaÅ‚ w celu odsprzedaży szczepionek, czy też przekazania ich pracownikowi nieodpÅ‚atnie, jeżeli pracodawca wykaże, że miaÅ‚o to zwiÄ…zek z jego przychodami. Pracodawca może argumentować rozliczenie kosztu nie tylko w przypadku przekazania szczepionek w ramach przepisów BHP. ZwykÅ‚e szczepienia na grypÄ™ wykupione przez zakÅ‚ad pracy pozwolÄ… osiÄ…gnąć niższy poziom absencji w pracy, a tym samym poÅ›rednio bÄ™dÄ… wpÅ‚ywaÅ‚y na uzyskiwanie wyższych przychodów. Szczególnie widoczny staje siÄ™ taki zwiÄ…zek u pracodawców zatrudniajÄ…cych pracowników przy pracach narażonych na dziaÅ‚anie czynników pogodowych (np. jesienne prace ogrodowe, zimowe odÅ›nieżanie ulic) czy zatrudnionych w znacznych skupiskach ludzi, gdzie narażenie na kontakt z innymi zarażonymi np. wirusem grypy jest zwiÄ™kszony. Nie chodzi przy tym wyÅ‚Ä…cznie o lekarzy, aptekarzy czy personel pomocniczy sÅ‚użby zdrowia, ale również o osoby pracujÄ…ce w urzÄ™dach, kancelariach prawnych, sklepach, hipermarketach, przedszkolach itd. Jeżeli pracodawca ponosi wiÄ™c koszty szczepieÅ„ przeciwko chorobom, którymi sÄ… zagrożeni pracownicy w zwiÄ…zku z wykonywanymi czynnoÅ›ciami sÅ‚użbowymi i szczepienia te stanowiÄ… skuteczny Å›rodek profilaktyki w walce z chorobami (zagrożeniami biologicznymi) mogÄ…cymi dotknąć pracowników – to koszt jest rozliczany podatkowo (por. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, 19.02.2009 r., ITPB3/423-697/08/AW).

Nie bÄ™dzie miaÅ‚o również znaczenia, czy przekazanie szczepieÅ„ nastÄ…pi w ramach umów pracowniczych lub w ramach regulacji regulaminu lub ukÅ‚adu zbiorowego pracy. W obu przypadkach uznać należy, że szczepionka stanowi dla pracodawcy koszt zatrudnienia, taki sam, jak inne pozapÅ‚acowe elementy wynagrodzenia pracownika lub jest ponoszona w zwiÄ…zku z chÄ™ciÄ… zachowania i zabezpieczenia źródÅ‚a przychodów.

Taka sama zasada udowodnienia wydatku dotyczyć bÄ™dzie również kosztów wykupu szczepionki dla przedsiÄ™biorcy.

W przypadku szczepieÅ„ dla kontrahentów prawidÅ‚owym bÄ™dzie zaliczenie do kosztów wydatków na produkty odsprzedawane lub wpisane w umowie wspóÅ‚pracy jako element wynagrodzenia z tytuÅ‚u Å›wiadczeÅ„. Przekazanie nieodpÅ‚atnie szczepionki kontrahentowi bez konkretnej przyczyny takiego postÄ™powania nie spowoduje, by wydatek na niÄ… mógÅ‚ być traktowany jako koszt uzyskania przychodów.

Jeżeli szczepienie dostÄ™pne jest dla pracownika w ramach oferowanego pakietu medycznego, to przedsiÄ™biorstwo powinno udowodnić zwiÄ…zek wydatku na caÅ‚y pakiet uzyskiwaniem, zachowaniem lub zabezpieczeniem źródÅ‚a przychodów. Pakiety medyczne rozliczane sÄ… w kosztach z reguÅ‚y jako pozapÅ‚acowy element wynagrodzenia pracownika (przekazywane mu również w formie aneksowania umów o pracÄ™, zlecenie itd.), por. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z 13 grudnia 2010 r. (IBPBI/2/423-1160/10/PC).