Tax Care

• licencjonowani księgowi

• bezpłatne doradztwo

• dostęp on-line

Druki kadrowe

Zaświadczenie o zarobkach

Wniosek o przyznanie premii

Karta przychodów pracownika (ewidencja wynagrodzeń pracownika)

Wniosek pracownika do pracodawcy o wypłacenie wynagrodzenia urlopowego przed rozpoczęciem urlopu

Wynagrodzenia

Wynagrodzenie w naturze

Kodeks pracy wskazuje, że wynagrodzenie pracownika z tytułu świadczonej pracy powinno odbywać się w formie pieniężnej. Dopuszcza on jednak częściową wypłatę w innej formie niż pieniężna, tylko wówczas, gdy przewidują to ustawowe przepisy prawa pracy lub układ zbiorowy pracy.

Reklama

Należy uznać bezsprzecznie, że pracodawca nie może kwoty uzgodnionej z pracownikiem w umowie o pracę zamieniać dowolnie na świadczenia naturalne i poddawać ich wycenie, a następnie odejmować tej kwoty wynagrodzenia.

Przykład
Umowa o pracę przewiduje wynagrodzenie 2000 zł brutto. Pracodawca handlując złomem przekazał w ramach wynagrodzenia pracownikowi złom o wartości 1000 zł i wypłacił mu wynagrodzenie 1000 zł.

Takie świadczenie będzie możliwe w przypadku, gdy mamy do czynienia z dodatkowymi świadczeniami na rzecz pracownika, których nie ma w umowie o pracę, np. premie uznaniowe, świadczenia dodatkowe, dodatki kafeteryjne, przewidywane czy to regulaminem wynagradzania czy też przekazywanych dodatkowo pracownikowi. Na tej samej zasadzie pracownik może uczestniczyć w programach lojalnościowych, w których uzyskuje poza wynagrodzeniem zasadniczym prawo do nabycia akcji, udziałów przedsiębiorcy. Wynagrodzenie nadal pozostaje całe wypłacone w pieniądzu, świadczenie w naturze jest elementem dodatkowym.

>>> co jest wynagrodzeniem?

Kwoty powyższe dla celów podatkowych uznaje się za świadczenia pracownicze i zalicza do źródła przychodów – umowa o pracę. Dla celów podatkowych podlegają jednolitej wycenie – z tytułu świadczeń pozapłacowych pracownika.

Zapis kodeksu pracy w zakresie wynagradzania w pieniądzu jest zgodny z Konwencją (nr 95) dotyczącą ochrony płacy, przyjętą w Genewie dnia 1 lipca 1949 r. (Dz.U. 1955 nr 38 poz.234), która zaznacza, że ustawodawstwo krajowe, umowy zbiorowe lub orzeczenia rozjemcze mogą zezwolić na częściową wypłatę płacy w naturze w zawodach lub przemysłach, gdzie ten rodzaj wypłaty jest ogólnie stosowany lub potrzebny ze względu na specjalne okoliczności, gdy przewiduje to umowa zbiorowa lub orzeczenie rozjemcze, albo gdy w braku takich postanowień zgadza się na to zainteresowany pracownik.

Ekwiwalent pieniężny, wynagrodzenie w naturze, czy świadczenie nieodpłatne

Ekwiwalentem pieniężnym jest dodatkowe wynagrodzenie wypłacane pracownikowi, w wysokości rzeczy, w zamian za którą dodatkowa wypłata jest realizowana. Przykładem ekwiwalentu pieniężnego jest dodatkowe wynagrodzenie w razie niewykorzystania przez pracownika przysługującego mu urlopu wypoczynkowego.

Świadczenia realizowane w naturze jest dodatkowym składnikiem wynagrodzenia, przekazywanym pracownikowi w formie innej niż pieniężna. Jego przykładem jest zafundowanie pracownikowi wycieczki w nagrodę za wyniki pracy, zakup biletu PKP na dojazdy do pracy, czy przekazanie deputatu węglowego.

Świadczenie nieodpłatne to każde świadczenie na rzecz pracownika, bez pobrania w zamian honorarium. Przykładem jest oddanie pracownikowi do prywatnego użytku samochodu służbowego.

Wartość przychodu w naturze

Świadczenia ze stosunku pracy, wypłacane pracownikowi w naturze uważa się podobnie jak w przypadku zwykłego stosunku pracy, pracy nakładczej, czy spółdzielczego stosunku pracy - za przychody ze stosunku pracy.

Przychodami są otrzymane bądź pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności:

stanu przekazanych w naturze świadczeń,
stopnia zużycia świadczeń w naturze,
czasu i miejsca ich uzyskania.

W przypadku nieodpłatnych świadczeń na rzecz pracowników przychód wycenia się:

jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;
jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Uwaga !

Pracodawca będący płatnikiem składek i wypłacający wynagrodzenie w naturze nie jest zwolniony od obliczenia, pobrania stosownego podatku i przekazania go w odpowiednim terminie do Urzędu Skarbowego.

Zarówno dla celów podatkowych, jak i ZUS część świadczeń, szczególnie wynikających z przepisów o BHP i prawa pracy stanowi przychód zwolniony z opodatkowania.

Dla celów składek ZUS składkom nie podlegają:

wartość świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ekwiwalenty za te świadczenia, a także ekwiwalenty pieniężne za pranie odzieży roboczej, używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego oraz wartość otrzymanych przez pracowników bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do otrzymania na ich podstawie napojów bezalkoholowych, posiłków oraz artykułów spożywczych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków i napojów bezalkoholowych,
ekwiwalenty pieniężne za użyte przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, będące własnością pracownika
wartość ubioru służbowego (umundurowania), którego używanie należy do obowiązków pracownika, lub ekwiwalent pieniężny za ten ubiór
wartość finansowanych przez pracodawcę posiłków udostępnianych pracownikom do spożycia bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 190 zł,
dodatkowe świadczenia niemające charakteru deputatu przyznawane na podstawie przepisów szczególnych - kart branżowych lub układów zbiorowych pracy, tj. ekwiwalent pieniężny z tytułu zwrotu kosztów przejazdów urlopowych, świadczenia na pomoce naukowe dla dzieci, świadczenia przyznawane z tytułu uroczystych dni, jak tradycyjne "barbórkowe", z wyjątkiem nagród pieniężnych wypłacanych z tytułu uroczystych dni.

Natomiast zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe – dla celów ZUS wartość pieniężną świadczeń w naturze podlegających oskładkowaniu ustala się w wysokości ekwiwalentu pieniężnego określonego w przepisach o wynagradzaniu, a w razie ich braku:

jeżeli przedmiotem świadczeń są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej pracodawcy - według cen stosowanych wobec innych odbiorców niż pracownicy (np. pracodawcy pracujący w zakładzie mięsnym, oprócz wynagrodzenia za pracę dodatkowo uzyskują produkty mięsne),
jeżeli przedmiotem świadczeń są rzeczy lub usługi zakupione przez pracodawcę - według cen ich zakupu,
jeżeli przedmiotem świadczenia jest udostępnienie lokalu mieszkalnego (np. gdy pracodawca udostępnia pracownikowi mieszkającemu poza miejscem pracy lokal mieszkalny do dyspozycji):
- dla lokali spółdzielczych typu lokatorskiego i własnościowego - w wysokości czynszu obowiązującego dla tego lokalu w danej spółdzielni mieszkaniowej,
- dla lokali komunalnych - w wysokości czynszu wyznaczonego dla tego lokalu przez gminę,
- dla lokali własnościowych, z wyłączeniem wymienionych w lit. a), oraz domów stanowiących własność prywatną - w wysokości czynszu określonego według zasad i stawek dla mieszkań komunalnych na danym terenie, a w miastach - w danej dzielnicy,
- dla lokali w hotelach - w wysokości kosztu udokumentowanego rachunkami wystawionymi przez hotel.

Iwona Karkus
Bankier.pl

data utworzenia: 2011-05-09

data modyfikacji: 2012-04-10

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Ekwiwalent na pokrycie kosztów wynajęcia mieszkania dla pracownika2008-01-22 10:18:04

Czy wypłacony przez pracodawcę ekwiwalent dla pracownika na pokrycie kosztów wynajęcia mieszkania w miejscowości innej niż miejsce zamieszkania pracownika będzie stanowił przychód do opodatkowania PIT-4 oraz naliczenia składek ZUS? W jakiej formie ten ekwiwalent powinien być ustalony (odrębna umowa, aneks...

Odpowiedź

Pożyczka dla pracownika2008-10-13 14:08:24

Czy w przypadku udzielenie pożyczki pracownikowi (nie z ZFŚS) którą będzie spłacał przez 6 miesięcy nalezy od niej odprowadzić jakis podatek dochodowy?

Odpowiedź

usługi medyczne dla pracownika2007-11-23 12:32:04

Firma nasza uiszcza zryczałtowaną opłatę za usługi medyczne, nie płaci za określone świadczenia, ale za objęcie pracowników opieką. Wartością nieodpłatnego świadczenia jest wysokość zryczałtowanej opłaty przypadającej na pracownika. Czy tego rodzaju pakiet medyczny należy uznać jako przychód pracownika...