Nowości

Stowarzyszenie bez prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu - 2012.01.31

Prawo do zastosowania przez Stację Kontroli Pojazdów rabatu i pomniejszenia podatku VAT - 2012.01.27

VAT od darowizny przedsiębiorstwa i obowiązek korekty podatku naliczonego - 2012.01.18

więcej najnowszych

Premie pieniężne a VAT

W kwestii opodatkowania premii pieniężnych podatkiem VAT wypowiedziała się Izba Skarbowa w Lublinie.

W pierwszej kolejności zdefiniowania wymaga samo pojęcie premii pieniężnej. Premia ta podobnie jak rabaty, skonta i wszelkiego rodzaju upusty ma za zadanie zmotywowanie kontrahentów przedsiębiorcy do dokonywania większych i częstszych zakupów. Pozwala także zbudować dobre relacje z kontrahentami, co może przyczynić się do długiej i owocnej współpracy. W odróżnieniu od premii wspomniane formy intensyfikacji sprzedaży mają nieco inny charakter, gdyż polegają one zazwyczaj na procentowym lub kwotowym obniżeniu ceny przy zakupie. Premie są natomiast wypłacane w formie pieniężnej po spełnieniu odpowiednich warunków.

Najczęściej premie są przyznawane za dokonanie wymaganej ilości zakupów w określonym czasie (np. miesiąc) lub za przekroczenie określonej ilości jednorazowej dostawy. Często także kontrahent może otrzymać premię pieniężna jeżeli wykaże się lojalnością i nie będzie dokonywał zakupów od innych dostawców. Premia stanowi więc swojego rodzaju nagrodę dla kontrahenta za określone zachowanie.

Czy taka „nagroda” jest jednak opodatkowana podatkiem VAT? Zgodnie z ustawą o VAT opodatkowaniu podlega dostawa towarów i świadczenie usług. Przekazanie premii nie jest związane ze sprzedażą towarów, gdyż kontrahent nie dostarcza przedsiębiorcy udzielającemu premii żadnych towarów. Jednak w myśl przepisów ustawy o VAT, co nie jest dostawą towarów jest świadczeniem usług. Aby można było jednak mówić o świadczeniu usług musi być spełniona zasada ekwiwalentności, tzn. musi być jakaś czynność, zachowanie i zapłata za nie.

W przypadku premii pieniężnych mamy do czynienia właśnie z takim przypadkiem. Władze skarbowe wydają się być w tej kwestii zgodne, że w każdym przypadku należy mieć na względzie charakter danej premii, co potwierdziło także Ministerstwo Finansów (pismo z dnia 30 grudnia 2004r., PP3-812-1222/2004/AP/4026). O świadczeniu usług może być mowa, jeżeli premii nie można powiązać z żadną konkretną dostawą. Wówczas za zachowanie takie jak zakup określonej ilości towaru w określonym czasie, czy niedokonywanie zakupów u innych dostawców, kontrahent otrzymuje wynagrodzenie w postaci premii. Czynność taka podlega opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych a co za tym idzie kontrahent otrzymujący premię powinien wystawić, na rzecz przyznającego premię, fakturę VAT.

Postępowanie jest jednak inne, gdy przyznaną premie pieniężną można powiązać z konkretną dostawą, przykładowo, gdy jest przyznawana za przekroczenie określonej wielkości pojedynczej dostawy. W takim wypadku premie należy uznać za rabat, nawet jeżeli jest ona przyznawana już po dokonaniu przez kontrahenta zapłaty. Taka premia ma bowiem bezpośredni wpływa na wartość dostawy i w efekcie prowadzi do obniżenia wartości dostawy. Zgodnie z przepisami ustawy o VAT udzielony rabat pomniejsza podstawę opodatkowania. Dlatego też sprzedawca udzielający premii powinien wystawić fakturę korygującą, i tym samym pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem VAT, a nabywca powinien dokonać korekty podatku VAT naliczonego.

Izba Skarbowa w Lublinie, 14 października 2005r., PP1/448-865/04/I

więcej interpretacjiwięcej na temat próbek, prezentów, ulotek

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.