Wersja CD-ROM

Klasyfikacja PKWiU

to ustalenie kodu PKWiU i przyporządkowanie stawki VAT w ułamku sekundy,

to bezpłatne aktualizacje
w razie zmiany prawa.

Zamów program

Tax Care

• licencjonowani ksiÄ™gowi

• bezpÅ‚atne doradztwo

• dostÄ™p on-line

sprawdź bezpłatnie
Polec znajomym

Faktury VAT

Refaktura – pojęcie, stosowanie

Przepisy ustawy o VAT do 1 stycznia 2011 r. nie obejmowaÅ‚y swoim zakresem pojÄ™cia refaktury. Praktycy pojÄ™ciem tym okreÅ›lajÄ… fakturÄ™, którÄ… osoba zbywajÄ…ca towar lub Å›wiadczÄ…ca usÅ‚ugÄ™ dokumentuje transakcjÄ™ przeniesienia kosztu pobocznego w caÅ‚oÅ›ci na nabywcÄ™ wÅ‚asnego towaru lub usÅ‚ugi, bez doliczania marży lub innych kosztów w zwiÄ…zku z tym Å›wiadczeniem pobocznym.

faktura bez podpisu

Reklama

Przykład

Podatnik wynajmuje mieszkanie. Zgodnie z umowÄ… najemca opÅ‚aca czynsz najmu, a oprócz tego pokrywa koszty mediów: prÄ…d, woda, gaz, ciepÅ‚o. Wszystkie liczniki sÄ… zarejestrowane na wynajmujÄ…cego, stÄ…d faktura wystawiona jest na wynajmujÄ…cego. Ten obciąża natomiast najemcÄ™ refakturujÄ…c na jego rzecz ponoszone opÅ‚aty. Podatnik – wynajmujÄ…cy – nie zarabia na ponoszonych opÅ‚atach, przenosi jedynie faktyczny koszt na drugÄ… stronÄ™ innej transakcji.

Istotą refaktury jest zatem brak własnej marży i zysku z tytułu wskazanej na fakturze czynności.

W konsekwencji podatnik wystawiajÄ…cy refakturÄ™ musi ustalić w stosunku do danej transakcji moment powstania obowiÄ…zku podatkowego VAT, ale również ma prawo odliczyć VAT zawarty z tytuÅ‚u wczeÅ›niej nabytej refakturowanej usÅ‚udze. Podobnie w podatku dochodowym istnieje obowiÄ…zek ustalenia przychodu oraz prawo wykazania kosztu jego uzyskania. Nie można pominąć transakcji i nie rozliczać jej dla celów podatkowych.

Uwaga! Najem rozliczany ryczałtem a refakturowane przychody z najmu

Jeżeli zgodnie z zawartÄ… umowÄ… najmu najemca jest zobowiÄ…zany do ponoszenia wydatków za media na podstawie wystawianych przez wynajmujÄ…cego refaktur, należnoÅ›ci te nie stanowiÄ… przychodu podlegajÄ…cego opodatkowaniu ryczaÅ‚tem od przychodów ewidencjonowanych (Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 18.05.2010 r. nr IPPB1/415-199/10-4/AM).

Stawka VAT na refakturze

Problem refakturowania to kwestia inna niż tylko usługi pomocniczej do usługi zasadniczej, świadczonej przez podatnika. Stąd też kwestia podatku VAT stosowanego dla usług refakturowanych sprowadza się do odpowiedzi na dwa pytania:

  • Czy podatnik ma prawo stosować stawkÄ™ VAT wÅ‚aÅ›ciwÄ… dla niego – czy też powinien refakturujÄ…c zastosować stawkÄ™ VAT prawidÅ‚owÄ… dla wystawcy faktury pierwotnej,
  • Czy podatnik Å›wiadczÄ…c dwie usÅ‚ugi lub dokonujÄ…c dostawÄ™ towaru i refakturujÄ…c usÅ‚ugÄ™ – ma prawo przyjąć dla usÅ‚ugi refakturowanej stawkÄ™ podatku wÅ‚aÅ›ciwÄ… dla Å›wiadczenia zasadniczego.


Stawka VAT – dziedziczenie, czy stawka ustalana odrÄ™bnie?

W zakresie ustalenia stawki VAT refaktury nie sÄ… przez organy skarbowe traktowane w sposób inny, niż standardowa faktura VAT. W przepisach VAT wskazano, że w przypadku gdy podatnik, dziaÅ‚ajÄ…c we wÅ‚asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udziaÅ‚ w Å›wiadczeniu usÅ‚ug, przyjmuje siÄ™, że ten podatnik sam otrzymaÅ‚ i wyÅ›wiadczyÅ‚ te usÅ‚ugi. Ten sam zapis wynika z Dyrektywy 2006/11/2WE (art. 28). W przepisach krajowych:

  • W przypadku gdy podatnik, dziaÅ‚ajÄ…c we wÅ‚asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udziaÅ‚ w Å›wiadczeniu usÅ‚ug, przyjmuje siÄ™, że ten podatnik sam otrzymaÅ‚ i wyÅ›wiadczyÅ‚ te usÅ‚ugi (art. 8 ust 2a ustawy o VAT),
  • W przypadku gdy podatnik, dziaÅ‚ajÄ…c we wÅ‚asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udziaÅ‚ w Å›wiadczeniu usÅ‚ug, podstawÄ… opodatkowania jest kwota należna z tytuÅ‚u Å›wiadczenia usÅ‚ug, pomniejszona o kwotÄ™ podatku (art. 30 ust 3 ustawy o VAT).


Usługa podstawowa i pomocnicza

UsÅ‚ugÄ™ należy uznać za usÅ‚ugÄ™ pomocniczÄ… w stosunku do usÅ‚ugi zasadniczej, jeÅ›li nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest Å›rodkiem do lepszego wykorzystania usÅ‚ugi zasadniczej (ETS z dnia 25 lutego 1999 r., spr. C-349/96). Jeżeli celem usÅ‚ugi pomocniczej tworzÄ…cej razem z usÅ‚ugÄ… dominujÄ…cÄ… usÅ‚ugÄ™ zÅ‚ożonÄ… jest lepsze wykorzystanie przez nabywcÄ™ usÅ‚ugi zasadniczej – dominujÄ…cej, to usÅ‚uga pomocnicza, ażeby mogÅ‚a zostać uznana za część usÅ‚ugi zÅ‚ożonej, musi realizować jeden Å›ciÅ›le okreÅ›lony cel - musi przyczyniać siÄ™ do lepszego wykorzystania przez nabywcÄ™ usÅ‚ugi zÅ‚ożonej wchodzÄ…cej w jej zakres usÅ‚ugi zasadniczej. Podobnie ETS w wyroku z 26 wrzeÅ›nia 1996 r., nr C-327/94 stwierdziÅ‚, że uznanie okreÅ›lonej usÅ‚ugi za cześć usÅ‚ugi rozrywkowej jest możliwe jedynie w sytuacji, gdy usÅ‚uga ta bezpoÅ›rednio sÅ‚uży realizacji usÅ‚ugi rozrywkowej, która ma znaczenie zasadnicze dla odbiorcy.

O wliczeniu usÅ‚ugi pomocniczej do podstawy opodatkowania gÅ‚ównego Å›wiadczenia decydować bÄ™dÄ… zatem zapisy umowne oraz charakter Å›wiadczenia – o ile bÄ™dÄ… wydatkami niezbÄ™dnymi dla wykonania okreÅ›lonego Å›wiadczenia, bez których nie można wykonywać Å›wiadczenia podstawowego – wÅ‚aÅ›ciwe bÄ™dzie wliczenie ich do podstawy opodatkowania, a w konsekwencji zastosowanie stawki wÅ‚aÅ›ciwej Å›wiadczeniu gÅ‚ównemu.

treść faktury VAT

Uwaga!

Przykładowo w interpretacji indywidualnej z dnia 20 grudnia 2010 r., sygn. akt IPPP3-443-935/10-2/JF, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał, że opłaty za media stanowią usługi poboczne, uzupełniające w stosunku do usług najmu, a więc powinny być opodatkowane stawką właściwą dla usługi zasadniczej, czyli najmu.

Piotr Szulczewski
Analityk Bankier.pl Firma i Podatki

data utworzenia: 2012-04-11

data modyfikacji: 2012-04-11

 

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż siÄ™ z wiarygodnej strony. ZdobÄ…dź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiÄ™biorców z zasadami.

 

e-Porady - czytaj za darmo!

e-porady

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Stawka VAT za media - woda, ścieki, wywóz nieczystości2011-09-19 13:54:15

Jestem właścicielem nieruchomości, w której wynajmuję lokale użytkowe w ramach działalności gospodarczej. Zgodnie z zawartymi umowami, na fakturach obok czynszu występują koszty w wysokości zależnej od najemcy, za dostawę wody, odbiór ścieków i wywóz nieczystości stałych. Dostawa tych mediów jest...

Odpowiedź

Zapytanie o fakturÄ™ VAT2011-09-09 14:58:32

W tamtym roku w październiku kupiłam płytki do łazienki sprzedawca powiedział, że wystawi fakturę za tydzień. Zapomniałam i nie odebrałam tej faktury. Zgłosiłam się w tym roku, lecz sprzedawca poinformował mnie że nie wyda faktury, gdyż skończył się rok i...

Odpowiedź

Refaktura wysyłki na poczcie bez VAT od 2011?2011-08-26 13:14:29

Od lat prowadzę firmę handlującą na Allegro. Na jednym z portali podatkowych wyczytałem że obecnie nie stosuje się już pełnomocnictwa do refaktury za koszty przesyłki. Czy to prawda?

Odpowiedź

Reklama