Nowości

Stowarzyszenie bez prawa do odliczenia podatku VAT z tytułu realizacji projektu - 2012.01.31

Prawo do zastosowania przez Stację Kontroli Pojazdów rabatu i pomniejszenia podatku VAT - 2012.01.27

VAT od darowizny przedsiębiorstwa i obowiązek korekty podatku naliczonego - 2012.01.18

więcej najnowszych

Roczne korekty deklaracji VAT

Kwestie możliwości dokonywania korekt deklaracji VAT w związku ze zniesieniem zwolnienia z podatku VAT usług dostępu do Internetu wyjaśniła Izba Skarbowa w Katowicach.

Do końca stycznia 2005 roku usługi dostępu do Internetu były zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT. W myśl przepisów ustawy o VAT w takim wypadku podatnik dokonując różnego rodzaju zakupów towarów i usług wykorzystywanych w działalności gospodarczej, nie ma możliwości odliczania podatku VAT naliczonego. Odliczenie jest bowiem możliwe tylko, jeżeli zakupy służą wykonywaniu czynności opodatkowanych. Tak więc możliwość taka powstała począwszy od 1 marca 2005r.

Powstała jednak wątpliwość, co z zakupami towarów zrealizowanymi przed tą datą, które służyły czynności zwolnionej z opodatkowania a od 1 marca czynnością podlegającym opodatkowaniu. Sytuacja ta dotyczy zarówno środków trwałych i wartości prawnych podlegających amortyzacji, jak i innych towarów np. modemów instalowanych u użytkowników.

Zgodnie z regulacjami ustawy o VAT, jeżeli podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego a później na skutek zmiany przepisów, te prawo zostało mu przyznane wówczas może on dokonać odpowiednich korekt wcześniej złożonych deklaracji. Sposób dokonywania korekt będzie jednak różnił się w zależności od tego czy towar jest środkiem trwałym lub wartością niematerialna i prawną, czy też nie.

W przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych korekta powinna być składana po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jeżeli więc dane towary zostały przyjęte do używania jeszcze w 2004 roku, wówczas pierwszą korektę powinien złożyć podatnik po zakończeniu roku 2005. Jeżeli więc podatnik rozlicza się miesięcznie, wówczas korekty należy dokonać w deklaracji VAT-7 za styczeń, jeżeli rozlicza się kwartalnie wówczas należy dokonać korekty w deklaracji VAT-7K za I kwartał. Przedmiotowej sprawie będzie to dotyczyło deklaracji składanych w 2006 roku.

Ponadto należy pamiętać, że w przypadku środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych korekty należy dokonywać w ciągu pięciu kolejnych lat. Dlatego też w jednym roku można skorygować deklaracje tylko o 1/5 wartości podatku naliczonego. Gdyby jednak korekta dotyczyła nabycia nieruchomości wówczas dokonywałoby się jej w ciągu 10 lat, korygując rocznie co najwyżej 1/10 wartości podatku naliczonego.

Od 1 czerwca w związku ze zmianą ustawy o VAT uległy zmianie przepisy dotyczące korekt deklaracji VAT. Odnoszą się one do środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nabytych po 1 czerwca. Zmianę należy uznać za korzystna dla podatników, gdyż, jeżeli wartość początkowa środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będzie niższa niż 15.000 zł wówczas korekty będzie można dokonać jednorazowo tzn. bez rozkładania na kolejne 5 lat.

W przypadku towarów, które nie stanowią środków trwałych a w związku ze zmianą przepisów są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, wówczas korekty można dokonać jednorazowo w deklaracji za miesiąc, w którym podatnik zaczął wykonywać czynności opodatkowane. W przedmiotowej sprawie usługi dostępu do Internetu zostały objęte opodatkowaniem podatkiem VAT począwszy od 1 marca, dlatego też podmioty świadczące te usługi powinny dokonać korekty w rozliczeniu za marzec 2005r.

Izba Skarbowa w Katowicach, 15 września 2005r., PPB1-4407/I/57/2005

najnowsze interpretacje

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.