Rodzaje leasingu

W obrocie gospodarczym występują dwa rodzaje leasingu - leasing operacyjny oraz leasing kapitałowy. Nazwy te - zwyczajowe - odpowiadają dwom rodzajom leasingu zdefiniowanego w ustawach dotyczących podatku dochodowego.

Umowa leasingu operacyjnego spełnia następujące warunki:

• zostaÅ‚a zawarta na czas oznaczony, stanowiÄ…cy co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem sÄ… podlegajÄ…ce odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartoÅ›ci niematerialne i prawne, albo zostaÅ‚a zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem sÄ… podlegajÄ…ce odpisom amortyzacyjnym nieruchomoÅ›ci, oraz
• suma ustalonych w niej opÅ‚at, pomniejszona o należny podatek od towarów i usÅ‚ug, odpowiada co najmniej wartoÅ›ci poczÄ…tkowej Å›rodków trwaÅ‚ych lub wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych.

Umowa leasingu kapitałowego spełnia następujące warunki:

• umowa leasingu zostaÅ‚a zawarta na czas oznaczony;
• suma ustalonych w umowie leasingu opÅ‚at, pomniejszona o należny podatek od towarów i usÅ‚ug, odpowiada co najmniej wartoÅ›ci poczÄ…tkowej Å›rodków trwaÅ‚ych lub wartoÅ›ci niematerialnych i prawnych;
• umowa zawiera postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu dokonuje korzystajÄ…cy,

lub też jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie:

• art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.);
• przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych;
• art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziaÅ‚em zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143 z późn. zm.),

i to nawet, gdy umowa spełnia warunki leasingu operacyjnego.

Odmianą leasingu kapitałowego jest leasingi gruntów:

• jeżeli przedmiotem umowy leasingu sÄ… grunty;
• umowÄ™ zawarto na czas oznaczony;
• suma ustalonych w niej opÅ‚at odpowiada co najmniej wartoÅ›ci gruntów równej wydatkom na ich nabycie.

Rodzaje umów różnią się skutkami podatkowymi w zakresie przychodów i kosztów jego uzyskania.

O umowach tych mówi się w innych przepisach:

• o umowie leasingu operacyjnego - umowa leasingu, o której mowa w art.23b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub umowa leasingu, o której mowa w art.17b ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
• umowie leasingu kapitaÅ‚owego - umowa leasingu, o której mowa w art.23f ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub umowa leasingu, o której mowa w art.17f ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
• umowie leasingu gruntów- umowa leasingu, o której mowa w art.23i ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych lub umowa leasingu, o której mowa w art.17i ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Kto amortyzuje

Postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy leasingu nie dokonuje finansujący nie oznacza wcale, że odpisów takich dokonuje korzystający. Brak takiego postanowienia zmienia całkowicie charakter umowy.

Uwaga! Inne umowy

Inne umowy należy dla celów podatkowych traktować jak najem czy dzierżawę. To znaczy, że do opodatkowania stron umowy zawartej na czas nieoznaczony lub na czas oznaczony, lecz niespełniającej warunków, określonych wyżej, stosuje się przepisy, o których mowa w art. 11, 22 i 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dla umów najmu i dzierżawy.

skutki PIT