Nowości:

Przychód z tytułu wystąpienia ze spółki osobowej - 2012.05.14

Przychód spółki z nieodpłatnego poręczenia kredytu - 2012.04.27

Dopłaty po zniesieniu współwłasności stanowią przychód - 2012.04.20

więcej najnowszych

Różnice kursowe od środków własnych

Podatnicy mają wiele problemów w związku z identyfikacją różnic kursowych od środków własnych zgromadzonych na rachunku bankowym. Problemy dotyczą przed wszystkim:

• identyfikacji właściwego kursu waluty, 
• odniesienia powstałej różnicy w koszty lub przychody, 
• identyfikację dodatniej lub ujemnej różnicy kursowej.

W pierwszej kolejności należy zaznaczyć, że różnice kursowe od środków własnych powstają zasadniczo w dwóch przypadkach: odsprzedaży walut bankowi oraz przy regulowaniu zobowiązań wyrażonych w walutach obcych walutami zgromadzimy na rachunku walutowym. W pierwszym przypadku różnice kursowe związane są transakcjami przychodowymi, w drugim natomiast z transakcjami kosztowymi. Tak więc powstanie różnicy kursowej od własnych środków jest uzależnione od wystąpienia określonego zdarzenia. W innych okolicznościach różnica kursowa z tego tytułu nie powstaje, np. wypłaty waluty z konta lub przelewu na inny rachunek walutowy. Ponadto różnice takie mogą powstać tylko w przypadku transakcji dokonywanych za pośrednictwem banku, a nie np. kantoru (Urząd Skarbowy Łódź-Widzew, 20 grudnia 2005r., IX-005/415/Z/K/05/1).

Ustalając różnicę kursową od środków własnych należy porównać odpowiedni kurs z dnia wykorzystania środków z odpowiednim kursem z dnia ich wpływu na konto przedsiębiorcy. W przypadku transakcji przychodowych pod uwagę bierze się kurs kupna walut z dnia odsprzedaży walut bankowi a w przypadku transakcji kosztowych, takich jak spłata zobowiązań, pod uwagę bierze się kurs sprzedaży z dnia wykorzystania środków. Kursy te porównuje się z kursem z dnia wpływu środków na konto. Kurs ten jest jednak zależny od tego w jaki sposób środki trafiły na konto podatnika. Nie ma przy tym znaczenia, czy transakcje są przychodowe czy kosztowe. Jeżeli bowiem przedsiębiorca kupił waluty od banku, wówczas zastosowanie ma kurs sprzedaży z tego dnia. Jeżeli natomiast waluty obce pochodzą z spłat zobowiązań przez kontrahentów zagranicznych to zastosowanie ma kurs kupna z dnia wpływu tych środków.

Zarówno dla kosztów, jak i dla przychodów zastosowanie mają te same zasady odnośnie ustalania charakteru zidentyfikowanej różnicy kursowej., tj. czy dana różnica jest dodatnia czy ujemna. Jeżeli bowiem odpowiedni kurs z dnia wykorzystania waluty jest wyższy od kursu walut z dnia jej wpływu na konto przedsiębiorcy to zidentyfikowana różnica kursowa jest różnicą dodatnią. Przy odwrotnej relacji kursów różnica kursowa jest różnica ujemną (Łódzki Urząd Skarbowy, 28 maja 2004r., II-2/423/108/JB/40/04). Przeciwne stanowisko zaprezentowane przykładowo przez Lubelski Urząd Skarbowy (15 kwietnia 2005r., PD.423-23/05) stwierdzające, ze „jeżeli kurs sprzedaży waluty z dnia zapłaty jest wyższy od kursu kupna waluty z dnia jej otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia waluty w banku, powstała różnica powiększa koszt podatkowy. W odwrotnej sytuacji następuje obniżenie kosztów”, należy uznać za nieprawidłowe.

Zidentyfikowana dodatnia różnica nie stanowi jednak zawsze przychodów a ujemna kosztów przedsiębiorcy. Wszystko zależy bowiem od tego z jaką transakcją dana różnica była związana: z przychodową (odsprzedaż walut bankowi lub ich wypłata), czy z kosztową (spłata zobowiązań). Dodatnie różnice powstałe przy transakcjach przychodowych zwiększają przychody podatkowe a ujemne zmniejszają je. Podobnie dodatnie różnice powstałe przy spłacie zobowiązań będą obniżały koszty, a ujemne je podwyższały.

To czy przedsiębiorca postąpi w prawidłowo, tj. w wyżej zaprezentowany sposób, czy też wszystkie dodatnie różnice kursowe od własnych środków na rachunku bankowym zaklasyfikuje jako przychody a ujemne jako koszty nie ma bezpośredniego wpływu na wynik podatkowy przedsiębiorcy – podstawa opodatkowania będzie taka sama. Wpływ ten jest jednak pośredni a to z uwagi na koszty reprezentacji i reklamy niepublicznej, które stanowią koszty uzyskania przychodów tylko w granicach limitu 0,25% przychodów. Mając wyższe przychody ale ten sam wynik podatkowy przedsiębiorca będzie mógł zaliczyć w koszty większą część wydatków na cele reprezentacji i reklamy. Takie rozliczenie zostanie jednak z pewnością zakwestionowane przez władze skarbowe.

więcej interpretacjiwięcej na temat różnic kursowych

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.