Interpretacje

Koszty

Interpretacje w PIT.pl

Interpretacje podatkowe 2012

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej

Pobierz wniosek o wydanie interpretacji ogólnej

Pobierz za SMS

Plik	Opis
	Formularz informacji przedstawianych przy ubieganiu się o pomoc De Minimis
	Zaświadczenie o pomocy De Minimis
	Wezwanie do przedłożenia wszystkich zaświadczeń o uzyskanej pomocy de minimis z ostatnich 3 lat

Koszty w interpretacjach

Nowości:

Określenie wartości początkowej budynku nabytego łącznie z gruntem za jedną niepodzieloną cenę - 2012.04.27

Samochód żony wykorzysta mąż - 2012.04.16

Różnice kursowe przy umowie faktoringu powstają dopiero po realizacji umowy - 2012.04.13

Różnice kursowe przy kompensatach w świetle zmian od 1.01.2007r.

W praktyce życia gospodarczego częsty przypadkiem jest dokonywanie uregulowania należności w formie potrącenia wzajemnych wierzytelności pomiędzy kontrahentami. Kompensaty są szczególnie preferowaną formą uregulowania należności przez zagranicznych kontrahentów. W takich okolicznościach powstają jednak różnice kursowe, których kwalifikacja z podatkowego punktu widzenia od dawna budzi wiele kontrowersji. Obecnie obowiązujące przepisy nie regulują wprost tej kwestii. Pogląd na powstawanie podatkowych różnic kursowych ewoluował także na przestrzeni lat i obecnie powszechne reprezentowane jest stanowisko, że różnice takie nie powstają.

Przepisy ustaw o podatkach dochodowych stanowią, że różnice kursowe powstają, jeżeli między dniem zarachowania a dniem zapłaty występują różne kursy walut. Wątpliwości interpretacyjne wywoływała właśnie kwestia pojęcia „zapłaty”. W przypadku kompensaty nie ma bowiem faktycznego przepływu środków pieniężnych, dochodzi jednak do wygaśnięcia zobowiązania, czyli skutek tej operacji jest taki sam, jak zapłaty w pieniądzu. Czy więc jeżeli skutek uregulowania wierzytelności w pieniądzu i jej potrącenia jest taki sam, można mówić w tym wypadku także o „zapłacie”?

Pozytywną odpowiedź na powyższe pytanie dawało Ministerstwo Finansów uznając np., że „Potrącenie jest jedną z form likwidacji istniejącego stosunku prawnego i w związku z tym ustalenie ewentualnych różnic kursowych następuje przez porównanie kursów walut z dnia ich zarachowania i z dnia zapłaty – w tym konkretnym przypadku z dnia dokonania potrącenia” (pismo z 22 stycznia 1996 r., PO 4/BA-722-341/95). W piśmie z 14 lutego 1996 r. (PO 4/AS-722-1037/95) MF na równi z zapłatą” potraktowało także konwersję wierzytelności na akcje spółki, uznając, że taka operacja stanowi także formę zapłaty zobowiązania.

Pod koniec 2002r. powyższy pogląd uległ jednak zmianie. W piśmie z 19 grudnia 2002 r. (PB 4/KGK-8214-2292-335/02), Ministerstwo Finansów uznało bowiem, że „różnice kursowe powstałe pomiędzy dniem powstania przychodu (kosztu), a dniem kompensaty należności (zobowiązania), jako niezrealizowane mogą zostać uwzględnione jedynie w bilansowym rachunku podatnika.” Swoje stanowisko potwierdziło MF ponownie w piśmie z dnia 16.04.2004r. (PB 4/KGK-060-1445-44/04), stanowiącym odpowiedź na interpretację poselską, uznając, że podatkowe różnice kursowe powstają „jedynie w przypadku płatności dokonanych drogą faktycznych transferów pieniężnych za pośrednictwem banku” .

Obecnie więc powszechnie reprezentowany jest pogląd, że termin „zapłata” oznacza tylko zapłatę w pieniądzu, a nie w jakiejkolwiek formie, np. poprzez kompensatę wzajemnych wierzytelności, barter, świadczenie zamiast wykonania czynności czy przeniesienie udziałów w spółce. Kompensata ta nie wiąże się bowiem z operacją finansową, której wynikiem jest w ujęciu kasowym utrata bądź wzrost wartości waluty, co oznacza, że podatkowe różnice kursowe nie powstają.

Takie stanowisko przedstawiły np. Izba Skarbowa w Gdańsku (5 grudnia 2005r., BI/4218-0025/05), Izba Skarbowa w Warszawie (4 października 2005r., 1401/PD-4230Z-64/05/ER), Izba Skarbowa w Krakowie (28 lutego 2005r., PD-1/005/2-466/04/wk).

Kwestia powstawania różnic kursowych przy kompensatach była także często rozpatrywana przez sądy administracyjne, ale na tym szczeblu także powszechnie panował pogląd, że w przypadku kompensat nie dochodzi do realizacji podatkowych różnic kursowych. Taki pogląd wyraził np. WSA w Warszawie (14 lipca 2006r., sygn. III SA/Wa 1452/06), WSA w Poznaniu (sygn. akt I SA/Po 1130/04).

Precedensowy wyrok wydał w sprawie kompensat jednak w tym roku WSA w Szczecinie (25 kwietnia 2006r., , I SA/Sz 566/2005) uznając, że „różnice pomiędzy wartością pożyczki zaciągniętej w walucie obcej z dnia jej otrzymania oraz wartością z dnia jej zwrotu stanowią dla spółki koszty uzyskania przychodów. Nie jest przy tym istotne, czy zwrot pożyczki nastąpił w drodze potrącenia”.

Omawiany problem został także dostrzeżony przy okazji nowelizacji ustaw o podatkach dochodowych, które będą obowiązywać od 1 stycznia 2007r. i które „zrewolucjonizują” kwestię ustalania podatkowych różnic kursowych. Dotychczas przepisy dotyczące różnic kursowych były w bardzo znikomym stopniu uregulowane w ustawach podatkowych. Od przyszłego roku ta sytuacja jednak się zmieni, ponieważ nowelizacje zawierają bardzo obszerne uregulowanie tej kwestii i wyjaśniają bardzo wiele dotychczasowych wątpliwości. Od przyszłego roku więc różnice kursowe będą powstawać nie tylko w przypadku transakcji dokonywanych za pośrednictwem banku, ale np. także przy zakupie waluty w kantorze, będą także ustalane różnice kursowe w przypadku spłaty rat pożyczek. Przepisy stanowią też wprost, że za „dzień zapłaty”, uważa się „dzień uregulowania zobowiązań w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrącenia wierzytelności”.

Zgodnie z nowymi regulacjami podatkowe różnice kursowe będą więc powstawać przy wszelkich transakcjach powodujących uregulowanie zobowiązania. Aby uniknąć jakichkolwiek wątpliwości ustawodawca podkreślił nawet, że chodzi tutaj w szczególności o kompensaty (potrącenia wierzytelności).

Z punktu widzenia podatników takie regulacje wyjaśniają na pewno dotychczasowe wątpliwości interpretacyjne, ale nie można ich jednoznacznie ocenić, jako „korzystne” lub „niekorzystne” dla podatników. Nowe przepisy ucieszą zapewne podatników, u których powstają ujemne różnice kursowe a zmartwią tych, u których przy kompensatach powstają dodatnie różnice kursowe. Pierwsi z w/w będą mogli bowiem bez problemu zaliczyć te różnice to kosztów podatkowych a drudzy będą musieli zidentyfikować przychód podatkowy.

W świetle powyższego, nowe regulacje mogą stać się więc elementem planowania podatkowego. Jeżeli bowiem firma planuje dokonać kompensaty na przełomie roku, to jeżeli w wyniku tej transakcji miałyby powstać ujemne różnice kursowe, to lepiej jest dokonać potrącenia w 2007r. i spokojnie zaliczyć te różnice do kosztów podatkowych. Gdyby natomiast przy kompensacie miały powstać dodatnie różnice kursowe, to lepiej pospieszyć się i dokonać potrącenia jeszcze w 2006r. W świetle obecnie obwiązujących przepisów i zaprezentowanej linii orzeczniczej, takie dodatnie różnice kursowe nie powinny zostać uznane przez urząd skarbowy za przychody podatkowe.

Interpretacje VAT.pl obejmują tezy wybranych interpretacji urzędów, izb skarbowych, wyroków sądów oraz pisma Ministerstwa Finansów. Publikacje te nie stanowią porady podatkowej czy prawnej i są wyłącznie odzwierciedleniem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń. Pełna treść wybranych interpretacji dostępna jest na stronach internetowych Ministerstwa Finansów.

Reklama

Licencja na zaufanie - Certyfikat Firmy Wiarygodnej Finansowo
Jeżeli celujesz w zaufanie kontrahentów, pokaż się z wiarygodnej strony. Zdobądź Certyfikat i dołącz do grona solidnych przedsiębiorców z zasadami.

Zobacz także

e-Porady - czytaj za darmo!

Odpowiedzi redakcji PIT.pl na pytania podatkowe użytkowników:

Różnice kursowe w roku 20112011-02-28 09:47:34

Czy w świetle nowych uregulowań dotyczących rozliczania kosztów wyrażonych w walutach obcych po 31 grudnia 2010 r. nie będę mógł rozliczać różnic kursowych? Co w przypadku, gdy faktura jest z grudnia ubiegłego roku, a przelew w styczniu bieżącego roku?

Odpowiedź

Rozliczenie kosztów2011-01-07 12:11:36

Importuję części do maszyn z poza UE. Czy w koszty księgować fakturę wystawioną przez kontrahenta i przeliczoną według średniego kursu NBP, czy wartość celną powiększoną o cło i VAT, która to wartość płacę przy odbiorze towaru? Czy do obliczenia różnic...

Odpowiedź

Rozliczenie SAD z Chin2010-09-29 13:18:01

Spółka z o.o. kupuje towar w Chinach. Najpierw jest dokonywana przedpłata do kontrahenta, następnie na przestrzeni około dwóch miesięcy towar już zapłacony, przybywa do Polski. Czy na magazyn towar powinien być wprowadzany z kursem waluty z SAD czy z dnia...